Заголовок тимчасово відсутній

На нашу думку, маємо зазначити наступне.

Рішення апеляційної інстанції набуває чинності за правилами ст. 255 КАСУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2747-15#n11490):

"Стаття 255. Набрання рішенням суду законної сили

...2. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Отже, рішення апеляційної інстанції набуло сили в момент його прийняття. Але його виконання зупинено до вирішення справи в касаційній інстранції.

ПКУ визначає наступне в ст. 56 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1321):

"56.18. З урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

...При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили."

Позиція ДПСУ на сьогодні викладена в листі від 13.02.2024 р. N 3770/7/99-00-21-03-02-07

"...У випадку оскарження ППР в адміністративному порядку, скарга, подана із дотриманням строків, визначених абзацом першим пункту 56.3 статті 56 ПКУ, зупиняє виконання платником податків грошових зобов'язань, визначених у ППР, на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржуються, не надсилаються, а сума грошового зобов'язання, що оскаржується, вважається неузгодженою (пункт 56.15 статті 56 ПКУ).
День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов'язання платника податків, крім випадку, передбаченого підпунктом 1081.2.2 пункту 1081.2 статті 1081 ПКУ (пункт 56.17 статті 56 ПКУ).
У випадку оскарження ППР у судовому порядку, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування ППР грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (пункт 56.18 статті 56 ПКУ).
Порядок набрання судовим рішенням законної сили визначено Кодексом адміністративного судочинства України (далі - КАСУ).
Таким чином узгодженим відповідно до статті 56 ПКУ, вважається ППР, по якому закінчилась процедура адміністративного оскарження або судове рішення у відповідності до вимог КАСУ набрало законної сили.
...У рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ вказується сума збільшення/зменшення від'ємного значення ПДВ, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження ППР, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 ПКУ. У разі заповнення рядка 16.3 податкової декларації з ПДВ обов'язковим є заповнення таблиці "Збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі ППР та/або уточнюючого розрахунку" (підпункт 5 пункту 4 розділу V Порядку N 21).
З огляду на викладене, суму, визначену у ППР за формою "В4", зокрема, суму зменшення від'ємного значення ПДВ, узгоджену за результатами перевірки контролюючого органу, необхідно відображати у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за той звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження ППР, враховуючи процедури адміністративного та судового оскарження відповідно до статті 56 ПКУ, а саме:
день закінчення процедури адміністративного оскарження (за умови, що не подано позовну заяву (позов) до суду);
або
день набрання судовим рішенням законної сили (незалежно від того, чи здійснюється (або буде здійснюватися) подальше оскарження ППР у судовому органі касаційної інстанції, чи ні).
Одночасно з цим у такій податковій декларації з ПДВ необхідно заповнити дані відповідної таблиці, а саме: дату ППР, номер ППР та суму (грн), визначену у ППР, із знаком "-".
Водночас до дня узгодження ППР сума, визначена у такій ППР, не підлягає відображенню у податковій декларації з ПДВ.
Приклад 1
Якщо день закінчення процедури адміністративного оскарження або день набрання судовим рішенням законної сили (день узгодження ППР) припадає на 10.01.2024, то суму (суму зменшення від'ємного значення ПДВ), визначену у ППР, необхідно відобразити із знаком "-" у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за січень 2024 року, незалежно від того, на який звітний (податковий) період припала дата складання ППР, а також зазначити у відповідній таблиці такої декларації: дату ППР, номер ППР і суму, визначену у ППР, із знаком "-".
Приклад 2
Якщо платник ПДВ відобразив із знаком "-" суму (суму зменшення від'ємного значення ПДВ), визначену у ППР, у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, що передував дню узгодження ППР, то з метою забезпечення достовірності відображення даних у такій декларації платник ПДВ має право на підставі статті 50 ПКУ подати до контролюючого органу уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок та виправити відповідні дані у такій декларації.
Приклад 3
Якщо платник ПДВ відобразив із знаком "-" суму (суму зменшення від'ємного значення ПДВ), визначену у ППР, у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припав день узгодження ППР, але надалі здійснювалося судове оскарження ППР у касаційному порядку, за результатами якого ППР було скасовано на підставі відповідного судового рішення суду касаційної інстанції, то у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата набрання таким судовим рішенням законної сили, платнику ПДВ необхідно відобразити аналогічну суму на збільшення від'ємного значення ПДВ."

Позиція МФУ

Лист Міністерства фінансів України від 11.07.2019 №35210-06-63/17879:

"...Статтею 18 Цивільного процесуального кодексу України визначено, що судові рішення, які набрали законної сили, обов'язкові для всіх органів державної влади і органів місцевого самоврядування, підприємств, установ, організацій, посадових чи службових осіб та громадян і підлягають виконанню на всій території України."

Тобто, і ДПСУ, і МФУ підтверджують, що зобов`язання (в т.ч. по ППР) має бути визнано в обліку на дату набуття рішення суду законної сили. В даному випадку - на дату прийняття рішення апеляційною інстанцією суду.

На забалансі ці суми по ППР, на нашу думку, можуть обліковуватись на рах. 042 "Непередбачені зобво`язання"

Додатково рекомендуємо отримати ІПК та роз`яснення МФУ

Раді допомогти, звертайтесь ще!