Заголовок тимчасово відсутній

На нашу думку, все залежить - яка саме пільга по дронам Вами застосовується:

Товари з кодом УКТЗЕД 8806 звільненні від оподаткування ПДВ (Законом №3019-IX від 10.04.2023р.) при виконанні вимог, визначених пп.4 та пп.5 п.32 підрозд.2 розд.XX ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035

1. Відповідно до пп.4 п.32 підрозд.2 розд.XX ПКУ - звільняються від оподаткування ПДВ товари оборонного призначення. Вони визначенні в згідно з п.29 ч.1 ст.1 Закону № 808 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/808-20#n8). Тобто БПЛА набуває статусу товару оборонного призначення за умови постачання за державним контрактом (договором) з оборонних закупівель та підприємство-продавець товару набуло статусу виконавця або співвиконавця державного контракту з оборонних закупівель.

Державний контракт (договір) (п.17 ч.1 ст.1 Закону №808-IX) - Угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення.

Виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (п.2 ч.1 ст.1 Закону №808) - суб’єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб’єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об’єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель.

Роз'яснення ДПС:

ДПС у ІПК №1118/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 03.05.2023р. та №1113/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 03.05.2023р. дотримується такої позиції:

якщо підприємство-продавець є виконавцем/співвиконавцем державного контракту у розумінні норм, визначених Законом №808, а товари належать до категорії товарів оборонного призначення у розумінні норм, визначених п.29 ст.1 Закону №808, та класифікуються за групою товарів, зазначених у пп.4 п.32 підрозд.2 розд.ХХ ПКУ, то операції підприємства з постачання товарів виконавцю/державному замовнику, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

В цій ситуації умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ взагалі не нараховуються

2. Відповідно пп. 5 п. 32 пр. 2 р. ХХ ПКУ:

Постачання дронів звільняється від оподаткування, якщо кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено: правоохоронні органи, міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель (далі – Сили оборони України).

Роз'яснення ДПС:

ДПС в ІПК № 3795/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 27.10.2023р. зазначає:

«Операції з постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, підлягають звільненню від оподаткування ПДВ за умови, що кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено осіб, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Якщо кінцевим отримувачем товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору не визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Таким чином, операції з постачання на митній території України товарів, що класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8806, та кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням вказаних у таких абзацах обмежень), підлягають звільненню від оподаткування ПДВ по всьому ланцюгу поставки»

Але при цьому такий продавець дронів має нарахувати умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ якщо отримувач - не є замовником дронів за держконтрактом.

ІПК від 01.03.2024 р. № 1073/ІПК/99-00-21-03-02ІПК:

"...Товариство ...планує здійснювати виробництво та постачання безпілотних літальних апаратів (код згідно з УКТ ЗЕД 8806) та запчастин для безпілотних літальних апаратів (код згідно з УКТ ЗЕД 8807) (далі - Товар).

1) чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання Товарів суб'єктам господарювання і фізичним особам, які в подальшому постачають такі Товари кінцевим отримувачам, визначеним у вказаному вище підпункті ПКУ, і надають про це документальне підтвердження?;

2) чи має право Товариство скористатись податковим кредитом у разі придбання на митній території України або ввезення на митну територію України Товару та запчастин для виготовлення Товару у порядку визначеному статтею 198 розділу V ПКУ?;

3) чи необхідно Товариству застосовувати положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання Товару?;

…Щодо питання 1

Звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ підлягають операції з постачання на митній території України товарів (зокрема, безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарних позиціях 8806 та 8807 згідно з УКТ ЗЕД), кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Якщо особа не зареєстрована платником ПДВ, то при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг така особа податкові зобов'язання з ПДВ не визначає та до вартості товарів/послуг, що постачаються, суму ПДВ не додає.

Щодо питання 2

…Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ передбачено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 розділу V ПКУ).

Особа, яка не є зареєстрованим платником ПДВ, формування податкового кредиту не здійснює.

Щодо питання 3

За наявності законодавчих підстав нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, є обов'язком платника ПДВ, а не його правом.

Разом з цим, у разі, якщо операції платника ПДВ з постачання на митній території України Товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктами 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та таке постачання Товарів здійснюватиметься за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, то обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ у такого платника ПДВ не виникатиме..."

Отже, якщо постачання дронів:

- буде проводитись за оборонним замовленням, пільга з ПДВ є за пп. 4 пр.2 р. ХХ ПКУ, і умовні ПЗ за п. 198.5 не нараховуються

- не буде проводитись за оборонним держзамовленням, але кінцевим споживачем за договором є ЗСУ та інші подібні органи, то пільга буде, але умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховуєте.

Код пільги:

п. 4 - 14060514

п. 5 - 14060555

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!