Заголовок тимчасово відсутній

Згідно зі ст.1077 Цивільного кодексу України №435-IV від 16.01.2003р. за договором факторингу (фінансування під відступлення права грошової вимоги) одна сторона (фактор) передає або зобов’язується передати грошові кошти в розпорядження другої сторони (клієнта) за плату (у будь-який передбачений договором спосіб), а клієнт відступає або зобов’язується відступити факторові своє право грошової вимоги до третьої особи (боржника). Підприємство поступається цією дебіторською заборгованістю фактору зі знижкою, яка в описаній ситуації складає
4160-3700= 460 тис., і останній надає йому відповідну суму грошей (3700 тис). Далі фактор стягує платежі з боржника і забирає свою частку, компенсувавши суму боргу та додаткову комісію

Відповідно до пп.196.1.5 п.196.1 ст.196 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з відступлення права вимоги, переведення боргу, торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов’язаннями (вимогами)

Отже, факторингові операції не є об’єктом оподаткування ПДВ якщо об’єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи. Інші факторингові операції є об’єктом оподаткування ПДВ.

Згідно зі ст.1 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018р. валютні цінності – національна валюта (гривня), іноземна валюта та банківські метали.

Отже, відступлення права вимоги на грошову заборгованість в рамках факторингових операцій не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Для цілей визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток ПКУ не передбачає податкових різниць для факторингових операцій. Отже, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначатиметься за правилами бухгалтерського обліку, за умови, що підприємством не створювався резерв сумнівних боргів під таку заборгованість.

У випадку, якщо резерв сумнівних боргів було створено, на дату відступлення вимоги такий резерв підлягатиме коригуванню, і в підприємства виникатиме необхідність зменшити фінансовий результат до оподаткування в податковій звітності на суму такого коригування (пп.139.2.2 п.139.2 ст.139 ПКУ).

Для цілей бухгалтерського обліку грошова дебіторська заборгованість є фінансовим активом у розумінні Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти», що затверджене наказом Міністерства фінансів України №559 від 30.11.2001р. (далі – НП(С)БО 13).

Підприємство списує фінансовий актив з балансу, якщо воно втрачає контроль за цим фінансовим активом або його частиною (п.17 НП(С)БО 13).

Фінансовий результат від продажу активу визнається як різниця між виручкою від реалізації фінансового активу та його справедливою вартістю (п.19 НП(С)БО 13).

Отже, в обліку операція з продажу фінансового активу відображатиметься наступним чином.

Послідовність проведень в такому разі
1. Створено резерв сумнівних боргів (якщо було створено, якщо таке підприємство створює резерви) Дт 944 Кт38 =4160 000

2. Припинено визнання дебіторської заборгованості, яка є предметом факторингу на дату переходу прав вимоги до фактора
Дт949-Кт 361 (377)/первісний боржник=4160000

3. Коригування резерву сумнівних боргів (якщо такий резерв було створено)
Дт38- Кт719=4160000

4. Визнано заборгованість фактора за договором факторингу на дату переходу права вимоги до фактора
Дт377/фактор-Кт 719 =4160000

5. Визнано витрати за факторинговим договором у вигляді винагороди фактора (дисконту)

Дт951-Кт377/фактор =460000

6 Отримання коштів від фактора Дт311- Кт377/фактор = 3700000

Фінансовий результат визначається за правилами бухобліку, але із відповідним коригуванням фінрезультату у разі якщо підприємство коригує різниці, відповідно до ст. 139 ПКУ
За бухобліком, як бачимо, фінрезультат від'ємний. З врахуванням коригування
139.2.1. Фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
139.2.2. Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності
Отже, незважаючи на коригування, фінрезультат буде таким самим, як і в бухобліку, тобто однаковим у підприємства, що створює резерви та коригує різниці, так і у підприємства, яке різниць не коригує - фінрезультат від'ємний - (мінус) 460 тис.

Раді допомогти, звертайтесь ще!