Заголовок тимчасово відсутній

Тимчасово, до 1 січня 2027 року, операції з постачання, у тому числі з імпорту і експорту паперу і картону для утилізації (макулатури і відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД, звільняються від оподаткування ПДВ (п. 23. підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

До товарної позиції 4707 (згідно із Законом «Про митний тариф України» від 04.06.2020 р. № 674-IX) включено будь-які відходи паперу і картону для утилізації, у тому числі старі і непродані примірники газет і журналів, брошури і рекламні видання, телефонні довідники (сюди ж потраплять паперові бухгалтерські й інші документи, строк зберігання яких минув, якщо вони не підлягають передачі до архіву) тощо.

Відмовитися від застосування макулатурної ПДВ-пільги (у тому числі тимчасово, на один або декілька податкових періодів) не можна

Ця пільга встановлена ПКУ щодо певних операцій і обов’язкова до застосування всіма платниками без винятку.

Макулатура оприбутковується внутрішньою прибутковою накладною по чистій вартості релаізаціїї

Вся ця паперова документація зазвичай уже була використана за своїм призначенням в оподатковуваних операціях (звичайно, якщо підприємство в періоді використання цього паперу здійснювало виключно оподатковувані постачання), а її вартість вже була врахована у складі витрат підприємства.

Якщо підприємство планує відпрацьований папір здати в макулатуру, то, по суті, паперовій документації буде дано «нове життя». Підприємство визнає в обліку інший актив (з іншим кодом УКТ ЗЕД) — макулатура. А оскільки такий актив призначений для реалізації, то у балансі його обліковують за чистою вартістю реалізації (п. 2.13 Методрекомендацій № 2) з відображенням інших доходів від операційної діяльності.(п. 44 Методрекомендації № 561) Проведення Дт209 Кт719

На пільгове постачання макулатури завжди оформляємо окрему ПН (п. 17 Порядку № 1307). При заповненні лівого верхнього кута такої ПН робиться позначка «Без ПДВ» у графі «Складені на операції, звільнені від оподаткування».

Заголовна частина макулатурно-пільгової ПН у загальному випадку заповнюється без будь-яких особливостей. Тобто в ній платник зазначає власні дані (для продавця) і дані одержувача товарів або послуг з ПДВ-пільговим постачанням (для покупця). Оскільки ПН без нарахування ПДВ, то в розділі А рядки II — Х не заповнюються.

Є свої особливості в розділі Б. У графі 3.1 слід зазначити код УКТ ЗЕД пільгової макулатури — 4707. Зважаючи на те, що операція пільгова, у графі 8 наводимо код ставки 903, а в графі 9 — код відповідної пільги згідно з Довідником податкових пільг (14060465 — згідно з Довідником https://tax.gov.ua/data/material/000/006/54005/Dov_dn.p_lg_125_2_insh.vtr_byud_07.08.2024.xls.). ДУ графі 10 ставимо обсяг пільгового постачання, а графу 11 не заповнюємо .

Інколи макулатура має походження не лише друкованих товарів вітчизняного виробництва. До прикладу, підприємства отримують картонно-паперові відходи у результаті використання в діяльності (зокрема виробництві) придбаних оподатковуваних товарів.

Так, платник під час придбання товарів із ПДВ відображає податковий кредит на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. Незалежно від напряму використання товарів у оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях (п. 198.3 ПК).

Якщо в результаті використання придбаних із ПДВ товарів утворюється макулатура або такі товари самі стають макулатурою (повністю або частково), за постачання такої макулатури платник нараховує умовні податкові зобов’язання. Адже за таких обставин товари використовують у звільнених, тобто неоподатковуваних операціях.

Використання у неоподатковуваних операціях може бути повним або частковим. Так, платник нараховує умовні податкові зобов’язання або у вигляді компенсуючого ПДВ (повне використання у звільненій операції), або розподільного ПДВ (часткове використання у звільненій операції). Саме за таких умов застосовують положення пунктів 198.5 і 199.1 ПК відповідно.

У зазначених ситуаціях постачальники макулатури, окрім податкової накладної на звільнену операцію, складають зведену податкову накладну на «самого себе». Причому не пізніше останнього дня звітного періоду постачання макулатури. Тип причини таких податкових «09 — Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість» (п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307). Зведені податкові накладні постачальник теж реєструє у ЄРПН, але нікому не видає.

При цьому за постачання макулатури, отриманої з придбаних товарів, база оподаткування ПДВ у зведених податкових накладних має бути не нижчою за ціну придбання таких товарів. Якщо придбання паперу, що став макулатурою, було здійснене без ПДВ, то компенсуючі зобов'язання не нараховуються.

Також, , слід також розподіляти ПДВ за подвійними придбаннями (наприклад, такими, як оренда офісу) згідно з п. 199.1, тобто розраховувати частку використання (ЧВ), або якщо є і інші пільгові операціїї , використовувати ЧВ яка вже є наявна на початок року, а під час річного перерахунку до частки неоподатковуваних операцій включити й постачання макулатури.

В деклараціїї з ПДВ така операція відобразатиметься в 5.1 та 5 Декалраціїї, та крім того, такі пільгові операції заносять в окремий рядок таблиці 2 додатка Д5 до декларації з ПДВ: у графі 2 — зазначають найменування пільги згідно з Довідником пільг, у графі 3 — код пільги, у графі 4 — суму ПДВ, не сплачену до бюджету у зв’язку з пільгою (тобто суму пільги).

Раді допомогти, звертайтесь ще!