Заголовок тимчасово відсутній

ПДФО/ВЗ.

Неоподатковуване навчання за рахунок суб’єктів господарювання можливе завдяки п.п. 165.1.21 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699 Згідно з цим підпунктом не оподатковується сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою за здобуття освіти, підготовку чи перепідготовку платника податку, якщо одночасно виконуються такі дві умови.

Умова 1. Кошти сплачені на користь вітчизняного вищого або професійно-технічного навчального закладу. Вважаємо, що ця умова стосується й вітчизняних закладів фахової передвищої освіти.

Умова 2. Сума плати за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки/перепідготовки фізособи — платника податку не перевищує трикратного розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року (у 2023 році — 20100 грн) за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки/перепідготовки. Якщо ці дві умови виконані, ПДФО з вартості навчання не утримуємо. Також не буде й ВЗ.

Якщо навчаємо працівника, то беремо до уваги те, що витрати на навчання не входять до фонду оплати праці згідно з пп. 3.10 та 3.24 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#o21

Також витрати на оплату навчання включені до складу виплат, на які не нараховується ЄСВ, відповідно до пп. 9 і 11 розд. ІІ Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується ЄСВ, затвердженому постановою КМУ від 22.12.2010 № 1170 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1170-2010-%D0%BF#o3

Проте якщо підприємство компенсує витрати на навчання безпосередньо працівникові, є ризик того, що податківці наполягатимуть на сплаті ЄСВ, використовуючи п.п. 2.3.4 Інструкції № 5. Відповідно до цієї норми виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі включаються до фонду оплати праці.

Коли умови не виконано:

Не дотримано умову 1. В такому випадку вся вартість здобуття освіти, підготовки чи перепідготовки фізичної особи за рахунок підприємства оподатковується ПДФО та ВЗ. Це може бути у випадку, коли: — оплата здійснена іноземному навчальному закладу чи вітчизняному навчальному закладу, але не вишу, передвишу або ПТНЗ (наприклад, загальноосвітній приватній школі). В такому разі суму оплати за навчання оподатковуємо ПДФО як негрошовий дохід у вигляді додаткового блага відповідно до п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ. До бази оподаткування ПДФО такий дохід потрапляє збільшеним на натуральний коефіцієнт 1,219512 (див. п. 164.5 ПКУ). А ось ВЗ утримуємо з «чистої» вартості оподатковуваного навчання (п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. XX ПКУ); — грошові кошти на навчання виплачені не на користь вітчизняного вишу, передвишу чи ПТНЗ, а безпосередньо фізособі, або їй компенсовані витрати на навчання на підставі заяви та підтвердних документів. В таких випадках виплата фізособі коштів супроводжується утриманням та перерахуванням ПДФО та ВЗ.

Не дотримано умову 2. Припустимо, умова 1 виконана, проте вартість навчання за місяць перевищує неоподатковувану межу, тобто не дотримано умову 2. У такому разі ПДФО та ВЗ утримуємо з суми перевищення. Тобто у 2023 році під оподаткування підпадає частина суми, що перевищує 20100 грн за кожний повний або неповний місяць навчання, якщо дотримані інші умови, встановлені п.п. 165.1.21 ПКУ. До бази оподаткування ПДФО оподатковувана частина вартості навчання повинна потрапити з урахуванням натурального коефіцієнта (1,219512).

Увага! з неоподатковуваною межею порівнюємо «чисту» вартість навчання, підготовки/перепідготовки за місяць без застосування коефіцієнта Що стосується ВЗ, то його утримуємо з «чистої» оподатковуваної частини вартості навчання без застосування будь-якого коефіцієнта. Раді допомогти, звертайтесь ще!