Податківці вказали: до власного споживання відносяться операції із заправлення пальним за договорами підряду при одночасному виконанні таких умов:
а) замовники за договорами підряду не здійснюють реалізацію пального іншим особам, крім реалізації бензолу поза межами митної території України в митному режимі експорту;
б) заправлення здійснюється в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, які:
призначені для виконання робіт на землях сільськогосподарського або лісового призначення, на землях, наданих гірничим підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, а також для виконання робіт з будівництва доріг;
належать іншим особам;
виконують роботи протягом строку дії договору підряду виключно на вищезазначених землях, що перебувають у власності або користуванні замовника;
в) транспортні засоби, що здійснюють заправлення в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, у паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або в паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, зазначені в підпункті "б" пп. 14.1.212 НКУ, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з такого транспортного засобу (пп. 14.1.212 ПКУ).
Отже, не вважатиметься реалізацією пального заправлення пальним за договорами підряду при одночасному виконанні вищезазначених умов, в іншому випадку необхідно складати акцизну накладну на реалізацію пального перевізнику.
ІПК ДПС від 24.05.2021 р. № 1984/ІПК/99-00-09-03-02-06
ІПК ДПС від 05.05.2021 р. № 1817/ІПК/99-00-09-03-02-06
Якщо підприємство розуміє, що не може виконати умови, установлені ПК, однак його господарський процес побудований так, що підрядні організації виконують роботи не на власному пальному, а на пальному замовника, то можна спробувати застосувати певні юридичні тонкощі та вийти із ситуації, скориставшись одним із нижченаведених варіантів.
Варіант 1. Оренда техніки або оренда техніки з екіпажем.
Цим шляхом іде більшість підприємств, які з будь-яких причин не мали змогу оформити передання пального за договором підряду, щоб така операція не підпадала під реалізацію пального та акциз.
Варіант 2. Компенсація витрат підрядника на пальне.
Це теж робочий механізм, і щодо нього є позиція ДПС, однак він застосовується рідше. Суть його полягає в такому. Відповідно до ст. 839 ЦК підрядник зобов’язаний виконати роботу, визначену договором підряду, зі свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором. Водночас згідно зі ст. 843 ЦК ціна роботи в договорі підряду включає відшкодування витрат підрядника та плату за виконану ним роботу.
Варіант 3. Передання смарт-карток або талонів на пальне.
Відповідно до низки роз’яснень ДПС, якщо підприємство здійснює виключно операції з талонами чи паливними картками і при цьому не відбувається перехід права власності на пальне до такого підприємства, то воно не зобов’язане реєструватися платником акцизного податку, реєструвати акцизний склад, складати акцизні накладні та отримувати ліцензії на оптову або роздрібну торгівлю пальним.
Варіант 4. Деталізація договору підряду.
На нашу думку, це є крайнім заходом, однак у поодиноких випадках він діяв ще з 2016 року. Його суть полягає в деталізації положень договору підряду, які стосуються забезпечення техніки підрядника власним пальним замовника, та зазначенні, що «право власності та/або розпорядження пальним, що передається, не переходить до підрядника». Раді допомогти, звертайтесь ще!