Заголовок тимчасово відсутній

Виплати соціального характеру в грошовій і натуральній формі, що мають індивідуальний характер, як-то, зокрема, абонементів у групи здоров'я, належать до інших заохочувальних та компенсаційних виплат у складі фонду оплати праці (ч. 3 ст. 2 Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995 № 108/95-ВР, далі — Закон № 108; пп. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5, далі — Інструкція № 5).

Оплату абонементів до спортзали, що їх видали працівникам підприємства, зараховують до інших заохочувальних і компенсаційних витрат у складі фонду оплати праці (пп. 2.3.4 Інструкції № 5). Тому їх вартість є базою для нарахування ЄСВ за ставкою 22% (ІПК ДФС від 17.02.2020 р. №643/ІПК/28-10-30-02-10).

Доходи, що надає податковий агент, якщо такий дохід не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму і не є заробітною платою або винагородою за цивільно-правовими договорами, визнають додатковим благом (пп. 14.1.47 ПК). Отже, з індивідуальної вартості абонемента до спортзали утримуйте ПДФО за ставкою 18%.

До того ж, якщо додаткове благо надаєте у негрошовій формі, суму податку обчислюйте за правилами, визначеними в пункті 164.5 ПК, тобто із застосуванням натурального коефіцієнта — 1,219512 (=100/(100-18)) для ставки ПДФО 18%.

Із вартості абонемента утримайте також військовий збір за ставкою 1,5%. Адже об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені статтею 163 ПК (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК), тобто загальний оподатковуваний місячний (річний) дохід працівника. Військовий збір нараховуйте без застосування натурального коефіцієнта.

Із правил оподаткування ПДФО є виняток. До оподатковуваного доходу не включають додаткове благо, зумовлене, зокрема, виконанням платником податку трудової функції або передбачене нормами колективного договору (пп. «а» пп. 164.2.17 ПК). Тобто якщо надання додаткового блага включили до трудового чи колективного договору, воно стає складовою заробітної плати як інші заохочувальні та компенсаційні виплати з відповідним оподаткуванням. Тоді утримуйте ПДФО (18%) і військовий збір (1,5%) без застосування натурального коефіцієнта.

Отже, якщо у колдоговорі передбачили, що надаватимете працівникам абонементи до спортзали, натурального коефіцієнта не застосовуйте.

Якщо можливість компенсувати вартість оздоровчих абонементів записали до розділу «Оплата праці» колективного або індивідуального трудового договору, сума такої компенсації є виплатою, пов’язаною з відносинами трудового найму. Як наслідок, отриманий працівником дохід «на оздоровлення» вважайте заробітною платою. У додатку 4ДФ до Податкового розрахунку відображайте його у загальній сумі зарплати, яку нарахували працівникові за звітний квартал, із ознакою доходу «101».

Коли трудовий чи колективний договір не передбачає такої компенсації, з метою оподаткування ПДФО визначайте її як додаткове благо (пп. «г» пп. 164.2.17 ПК). Тоді у додатку 4ДФ відображайте її з ознакою доходу «126». Сума військового збору потрапить у додаток 4ДФ за рядком «Військовий збір». Раді допомогти, звертайтесь ще