Види доходів ФОП-платників єдиного податку та основні критерії їх оподаткування
| № з/п |
Види доходів | Дата отримання доходу | Відображення у Податковій декларації* |
Примітки |
| 1. Доходи платників єдиного податку І, ІІ та ІІІ груп, які не є платниками ПДВ | ||||
| 1.1 | Дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, у тому числі: | Дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п.292.6 ПКУ). Дата вилучення з торговельних апаратів та/або подібного обладнання грошової виручки (п.292.7 ПКУ). Дата продажу жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків, виражених у грошовій одиниці України, у разі торгівлі товарами (роботами, послугами) через торговельні автомати (п.292.8 ПКУ) | рядок 01 розд.ІІ (група І); рядок 03 розд.ІІІ (група ІІ); рядок 06 розд.IV (група ІІІ) |
Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п.292.5 ПКУ). До доходу не включаються отримані фізичною особою:
|
| 1.1.1 | дохід від провадження господарської діяльності (отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги) | |||
| 1.1.2 | сума отриманої винагороди повіреного (агента) | Відображається у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами (п.292.4 ПКУ) | ||
| 1.2 | Вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) | Дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п.292.6 ПКУ) |
Безоплатно отриманими вважаються:
|
|
| 1.3 | Дохід, який оподатковується за ставкою 15 % | Дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п.292.6 ПКУ) | рядок 02 розд.ІІ (група І); рядок 04 розд.ІІІ (група ІІ); рядок 07 розд.IV (група ІІІ) |
За ставкою 15 % оподатковуються доходи (п.293.4 ПКУ):
|
| 2. Доходи платників єдиного податку ІІІ групи, які є платниками ПДВ | ||||
| 2.1 | Дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, у тому числі: | Дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п.292.6 ПКУ). Дата вилучення з торговельних апаратів та/або подібного обладнання грошової виручки (п.292.7 ПКУ). Дата продажу жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків, виражених у грошовій одиниці України, у разі торгівлі товарами (роботами, послугами) через торговельні автомати (п.292.8 ПКУ). | рядок 05 розд.IV |
Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п.292.5 ПКУ). До доходу не включаються отримані фізичною особою:
|
| 2.1.1 | дохід від провадження господарської діяльності (отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги) | |||
| 2.1.2 | сума отриманої винагороди повіреного (агента) | Відображається у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами (п.292.4 ПКУ) |
||
| 2.2 | Вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) |
Безоплатно отриманими вважаються:
|
||
| 2.3 | Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності | Дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (292.6. ПКУ) | До доходу платника єдиного податку включається сума без врахування ПДВ | |
| 2.4 | Дохід, який оподатковується за ставкою 15 % | Дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п.292.6 ПКУ) | рядок 07 розд.IV |
За ставкою 15 % оподатковуються доходи (п.293.4 ПКУ):
|
| 3. До складу доходу платників єдиного податку І, ІІ та ІІІ груп не включаються (п. 292.11 ПКУ): | ||||
| 3.1 | Суми ПДВ | Передбачено для платників єдиного податку ІІІ групи, які є платниками ПДВ | ||
| 3.2 | Суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів | Надання поворотної фінансової допомоги не на постійній основі не суперечить пп.291.5.1 ПКУ. Однак надання поворотної фінансової допомоги на постійній основі може розглядатися як заборонене для платників єдиного податку фінансове посередництво (див. ІПК ГУ ДФС у Миколаївській області від 28.02.2019 р. № 806/10/ІПК/14-29-12-03-22) | ||
| 3.3 | Суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм | Стосується зокрема лікарняних і декретних, які виплачуються Фондом соцстраху. Проте лікарняні є доходом фізичної особи і об’єктом оподаткування ПДФО та ВЗ (податковим агентом виступає Фонд соцстраху) (див. ІПК ДФС від 20.07.2018 р. N 3214/Р/99-99-13-02-03-14/ІПК) | ||
| 3.4 | Суми коштів (аванс, передплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг) | Стосується коштів, які надійшли внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів | ||
| 3.5 | Суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період сплати інших податків і зборів | За умови, що раніше вартість таких товарів (робіт, послуг) була включена до загального оподатковуваного доходу фізичної особи - підприємця | ||
| 3.6 | Суми ПДВ, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів | Передбачено для платників єдиного податку ІІІ групи, які є платниками ПДВ | ||
| 3.7 | Суми коштів у частині надмірно сплачених податків і зборів, та суми ЄСВ, що повертаються платнику єдиного податку з бюджетів або державних цільових фондів | Умови повернення надміру сплачених податків і зборів визначено у ст.43 ПКУ. Повернення надміру сплачених сум ЄСВ передбачено у п.13 ст.9 Закону про ЄСВ | ||
| 3.8 | Безоплатно надані (передані) особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них | Передбачено для суб'єктів господарювання, які мають ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров'я. Додаткові умови вказано у пп.11 п.292.11 ПКУ | ||
| 3.9 | Суми податків і зборів, утримані (нараховані) платником єдиного податку під час здійснення ним функцій податкового агента, а також суми ЄСВ, нараховані платником єдиного податку | Не є доходом відповідно до п. 292.10 ПКУ | ||
* Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи - підприємця, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 578 (зі змінами і доповненнями).
