Форма чеку та реквізити для ФОПів-платників ПДВ

Чи доведеться ФОП-платникам ПДВ змінювати налаштування РРО/ПРРО? Що додадуть до чеків, які дані можна буде попередньо заповнювати та чому нові вимоги можуть створити ризик штрафів – розбираємо у статті.

 

Зміни для ФОП-платників ПДВ

Законопроєкт №16037 від 4 вересня (щодо удосконалення адміністрування ПДВ) передбачає зміни стосовно нарахування, обліку та адміністрування податку на додану вартість для фізичних осіб – підприємців, які є зареєстрованими платниками ПДВ. Документ містить норми щодо позапланових документальних перевірок, складання зведених податкових накладних у разі реалізації товарів неплатникам ПДВ, а також порядок ведення ПДВ-обліку для ФОП.

Передбачено можливість для ФОП-платників ПДВ складати через електронний кабінет попередньо заповнену декларацію та окремі реквізити податкових накладних. Попереднє заповнення окремих показників накладних і декларацій здійснюється за умови проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або програмних реєстраторів розрахункових операцій згідно із Законом України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». На рівні законодавства передбачено пов'язати інформацію, яка накопичується в інформаційних базах даних щодо РРО/ПРРО, зі складанням ПДВ-звітності.

Додатковою умовою для використання спрощеного адміністрування ПДВ є наявність додаткових реквізитів у розрахункових документах, які зазначаються обов'язково. ФОП-платники ПДВ, які застосовують РРО/ПРРО та планують використовувати систему попереднього заповнення податкових накладних і декларації, мають забезпечити наявність у чеках РРО/ПРРО додаткових обов'язкових реквізитів.

До таких реквізитів належать:

• код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД для товарів або код Державного класифікатора продукції та послуг (далі – ДКПП) для послуг;
• код ставки ПДВ, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів (послуг) та відповідна сума ПДВ;
• індивідуальний податковий номер покупця;
• одиниця виміру;
• ціна товару (послуги) без урахування ПДВ.

 

 

Вплив нових реквізитів на форму та зміст розрахункового документа

Форма та зміст розрахункового документа встановлюються Міністерством фінансів України відповідно до Положення про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Мінфіну від 21.01.2016 №13 (далі – Положення №13). Згідно з пунктом 3 Положення №13, усі реквізити, встановлені цим Положенням, є обов'язковими. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов'язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не приймається як розрахунковий.

Законодавче формулювання щодо додаткових реквізитів, які зазначаються обов'язково, обумовлює необхідність внесення змін до Положення №13 Міністерством фінансів України. За відсутності зазначених реквізитів чеки РРО/ПРРО, видані ФОП-платниками ПДВ, можуть не вважатися повноцінними розрахунковими документами під час проведення перевірок контролюючими органами після набрання чинності відповідним законом.

Наприклад, кодування ставки ПДВ у чеку РРО/ПРРО здійснюється за допомогою буквеного позначення (рядок 21 чека), а в податковій накладній та декларації застосовується цифровий код ставки. Невірне кодування або відсутність належної букви (наприклад, відображення звільнення від ПДВ як основної ставки) під час фактичних перевірок контролюючими органами може слугувати підставою для визнання розрахункового документа недійсним. Законопроєкт передбачає додавання до чека коду ставки, що використовується в податковій накладній.

 

Ставка ПДВ в чеку та в ПДВ-обліку

 

Ставка / Операція	Фіскальний чек РРО/ПРРО	Податкова накладна (ПН)	Декларація з ПДВ (колонка А)
Основна ставка 20%	Найчастіше літера «А» (або будь-яка інша за програмуванням)	Код ставки «20»	Рядок 1.1
Знижена ставка 7% (ліки, туризм тощо)	Літера «Б», «В» тощо (налаштовується в РРО)	Код ставки «7»	Рядок 1.2
Знижена ставка 14% (агропродукція)	Будь-яка вільна літера (наприклад, «Г» або «Д»)	Код ставки «14»	Рядок 1.3
Нульова ставка 0% (експорт тощо)	Окрема літера за налаштуванням	Код ставки «901» або «902»	Рядки 2.1 та 2.2
Звільнені від ПДВ (пільга)	Окрема літера (наприклад, «Е» або «П»)	Код ставки «903»	Рядок 5.1
Не є об'єктом оподаткування	Окрема літера (наприклад, «Н» або «Х»)	ПН взагалі не складається	Рядок 5

 

Видача розрахункових документів із неналежними або відсутніми обов'язковими реквізитами тягне за собою застосування штрафних санкцій у розмірі 100–150% вартості проданих з порушенням товарів (робіт, послуг) за кожен чек.

 

Перехідні положення та колізії правового регулювання

Законопроєкт №16037 передбачає набрання чинності з дня, наступного за днем його опублікування (за винятком норми, яка встановлює квартальний звітний період для ФОП – платників ПДВ). Для Кабінету Міністрів України передбачено шестимісячний строк для доопрацювання нормативно-правової бази.

Перехідні та прикінцеві положення законопроєкту створюють колізію та ризики для ФОП – платників ПДВ, які застосовують РРО/ПРРО:

1. Форма та зміст розрахункових документів затверджуються Міністерством фінансів України (Положення №13), а не безпосередньо Кабінетом Міністрів України.
2. Фактичні перевірки щодо дотримання законодавства можуть здійснюватися відразу після набрання чинності змінами до Податкового кодексу України.
3. Виникає невизначеність щодо статусу додаткових обов'язкових реквізитів, які вводяться Податковим кодексом України до внесення відповідних змін до Положення №13.

За відсутності зазначених реквізитів у розрахункових документах виникає ризик застосування контролюючими органами штрафних санкцій у розмірі 100–150% до ФОП – платників ПДВ під час проведення фактичних перевірок. Зазначене питання потребує доопрацювання на стадії розгляду законопроєкту.