Як правильно нарахувати та виплатити дивіденди фізичним особам, які володіють корпоративними правами в ТОВ, щоб уникнути податкових ризиків? В матеріалі зібрано ключові норми законодавства, приклади бухгалтерських проведень і пояснення, які ставки ПДФО та військового збору застосовуються у різних випадках.

Поняття дивідендів та їх джерела

Нарахування і виплата дивідендів здійснюється відповідно до Закону України від 06.02.2018 №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю». Проте цим Законом не визначено поняття «дивіденди». Разом з тим, відповідно до Податкового кодексу України (далі – ПКУ) під дивідендами розуміють платіж, який здійснює юридична особа, зокрема емітент корпоративних прав, на користь власника цих прав або цінних паперів. Такий платіж є результатом розподілу частини прибутку, обчисленого за правилами бухгалтерського обліку.

У бухгалтерському обліку дивіденди також визначаються як частина чистого прибутку, що розподіляється між учасниками (власниками) відповідно до їх частки у власному капіталі підприємства. Таким чином, джерелом для нарахування дивідендів є чистий прибуток, відображений у бухгалтерському обліку.

Крім чистого прибутку звітного року, ТОВ можуть спрямовувати на дивіденди й нерозподілений прибуток попередніх періодів, оскільки нормативні акти не містять обмежень щодо цього.

Порядок прийняття рішення та виплата дивідендів

Дивіденди виплачуються за рахунок чистого прибутку тим особам, які були учасниками товариства на дату прийняття рішення про виплату дивідендів, пропорційно до розміру їхніх часток.

Дивіденди можуть нараховуватися за будь-який період, кратний кварталу, якщо інше не передбачено статутом товариства.

Рішення про розподіл прибутку та виплату дивідендів ухвалюються загальними зборами учасників товариства.

Завантажуйте шаблон та зразок: Протокол ЗЗУ ТОВ щодо розподілу та виплати дивідендів

Виплата дивідендів, як правило, здійснюється у готівковій або безготівковій формі. Але при готівкових розрахунках слід враховувати ліміти, встановлені Національним банком для розрахунків із фізичними особами. Протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами сума виплати фізособі не може перевищувати 50 тисяч гривень.

Дивіденди, які нараховані у грошовій формі, відображають на субрахунку 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами». Емітент відображає нарахування дивідендів за дебетом рахунку 443 та кредитом рахунку 671. А виплата дивідендів у грошовій формі відображається за дебетом рахунку 671 та кредитом рахунку 30 або 31.

Оподаткування дивідендів ПДФО

Сума нарахованих на користь фізособи дивідендів є об'єктом оподаткування ПДФО та військовим збором.

Якщо товариство-емітент корпоративних прав є платником єдиного податку, то із нарахованої суми дивідендів ПДФО утримується за ставкою 9%. Але якщо емітент є платником податку на прибуток, то ставка ПДФО складає лише 5%.

Такі ставки застосовуються щодо дивідендів, нарахованих як на користь фізичних осіб – резидентів України, так і нерезидентів. Адже ПКУ передбачено, що доходи із джерелом їх походження в Україні, що нараховують на користь фізичних осіб-нерезидентів, оподатковують за правилами та ставками, визначеними для резидентів України.

Але якщо міжнародним договором України про уникнення подвійного оподаткування передбачено звільнення від оподаткування суми дивідендів, отриманих нерезидентом, або передбачено пільгову ставку щодо такого доходу, то емітент може (але не зобов’язаний) застосувати таку пільгу. Для цього нерезидент, який є власником корпоративних прав, повинен надати емітенту довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що такий нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. Також він повинен надати інші відповідні документи, якщо це передбачено міжнародним договором України. У такому разі емітент може застосувати пільгову ставку ПДФО або взагалі виплатити дивіденди без оподаткування. Такі правила передбачені у статті 103 ПКУ.

Зверніть увагу! Резидент, як податковий агент, несе відповідальність за утримання та сплату ПДФО з доходів нерезидента. Тому він не зобов’язаний застосовувати пільгове оподаткування відповідно до міжнародного договору, якщо у нього є сумніви. Разом з тим, він має право звернутися до податкового органу за своїм місцезнаходженням із проханням перевірити достовірність довідки, наданої нерезидентом. Для цього податковий орган має подати запит до компетентного органу країни, з якою укладено міжнародний договір України, про підтвердження зазначеної в довідці інформації.

Крім ПДФО, із суми нарахованих дивідендів слід утримати військовий збір у розмірі 5% незалежно від того, хто саме отримує дивіденди – резидент України чи нерезидент.

Зверніть увагу, що пільгове оподаткування дивідендів, передбачене міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування, не поширюється на військовий збір. Тобто ставка військового збору у будь-якому разі – 5%.

Єдиний соціальний внесок на суму дивідендів не нараховується, оскільки вони не належать до заробітної плати й виплат цивільно-правового характеру за виконані роботи, надані послуги.

Строки сплати податків та звітність

Відповідно до підпункту 170.5.4 ПКУ доходи у вигляді дивідендів оподатковуються під час їх нарахування. Як правило, дивіденди нараховують одразу ж після ухвалення рішення про їх виплату, якщо інший строк не передбачено статутом товариства чи рішенням про виплату дивідендів.

ПДФО та військовий збір сплачують під час виплати дивідендів єдиним платіжним документом. Але якщо емітент нараховує, але не виплачує дивіденди, то ПДФО і військовий збір він повинен сплатити до бюджету не пізніше 30 календарних днів, наступних за місяцем, в якому було нараховано дивіденди фізособам-власникам корпоративних прав.

Сума дивідендів, нарахованих на користь фізичної особи, відображається у додатку 4ДФ Податкового розрахунку з ознакою доходу «109».

У графі 3а додатку 4ДФ слід вказати дохід, нарахований фізичній особі у звітному місяці, у якому прийнято рішення про виплату дивідендів.

Графа 3 заповнюється у додатку 4ДФ за той місяць, у якому відбулася фактична виплата дивідендів власнику корпоративних прав. Зверніть увагу, що сума у графі 3 вказується у розмірі нарахованого доходу, тобто без зменшення на суму ПДФО та військового збору.

У графах 4а та 5а відображаються суми утриманих ПДФО та військового збору, в місяці нарахування дивідендів. А в місяці фактичного перерахування податків до бюджету заповнюються графи 4 та 5.

Висновки

Джерелом для нарахування дивідендів є чистий прибуток, відображений у бухгалтерському обліку товариства, а також нерозподілений прибуток минулих років.
Порядок виплати та розміри дивідендів визначають у рішенні, яке ухвалюють загальні збори учасників. Дивіденди виплачуються пропорційно до часток у статутному капіталі, у безготівковій чи готівковій формі з урахуванням обмежень Нацбанку.
Сума дивідендів оподатковується ПДФО за ставкою 5 або 9% залежно від податкового статусу емітента, а також військовим збором за ставкою 5%. При цьому міжнародні договори можуть зменшувати ставку ПДФО для нерезидентів, але не впливають на військовий збір.

Шаблони та зразки документів:

Відомість нарахування дивідендів

Рішення учасника щодо виплати дивідендів

Наказ про нарахування і виплату дивідендів

Протокол ЗЗУ ТОВ щодо розподілу та виплати дивідендів

Рішення засновника ТОВ, щодо нарахування та виплати дивідендів

Протокол засідання загальних зборів учасників про затвердження річного фінансового звіту, про розподіл чистого прибутку та порядок виплати дивідендів

Читайте більше:

Дивіденди фізособам: нарахування, облік, податки, виплата

Приклади заповнення 4ДФ щомісячного Податкового розрахунку

Дивіденди у товаристві з обмеженою відповідальністю: вісім ризиків

Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), держдивідендів: інструкція

Нарахування дивідендів, роялті, орендної плати фізособам: податкові ризики

Дивіденди фізособам: правила виплати, облік, податки та звітність

Дивіденди фізособам: правила виплати, облік, податки та звітність