Уцінка продукції: як задокументувати та уникнути податкових ризиків

Дізнайтеся, як правильно оформити уцінку продукції, щоб уникнути суперечок із податковими органами та помилок у бухгалтерському обліку. У матеріалі зібрані поради щодо складання необхідних документів і відображення уцінки в обліку та звітності. Розглянуті особливості оподаткування, включно з ПДВ, і наведені ризикові моменти, які варто врахувати.

 

Документальне оформлення процедури уцінки

Порядок проведення уцінки продукції нормативно не конкретизований. Якщо ви регулярно проводите уцінку, рекомендуємо розробити внутрішній документ, який регламентує цю процедуру. Орієнтиром може стати Положення про порядок уцінки і реалізації, затверджене наказом Мінфіну та Мінекономіки від 10.09.1996 №120/190 (далі – Положення №120/90), яке втратило чинність, адаптоване під вашу внутрішню специфіку. Для разової операції додаткових локальних документів не потрібно.

Поради щодо проведення уцінки містить п. 3.15 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 №2, а саме: уцінку запасів до чистої вартості реалізації оформлюють актом. В акті зазначають:

• кількість і вартість запасів до уцінки;
• вартість після уцінки;
• суму зменшення вартості.

Акт повинен містити всі обов’язкові реквізити бухгалтерського документа. Можна використати стару форму опису-акта, яка була передбачена згаданим нечинним Положенням №120/90, або завантажити акт у розділі «Документи» на нашому сайті.

Для проведення уцінки інвентаризація не обов’язкова, достатньо облікової інформації. Проте інколи саме інвентаризація є підставою для уцінки. Це підтверджує пункт 5 розділу І Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 №879.

Рішення про необхідність проведення уцінки приймає керівник, оформивши його наказом по підприємству.

Для проведення уцінки керівник також має затвердити склад комісії. Не обов’язково залучати сторонніх сертифікованих експертів. Комісію сформуйте з фахівців вашого підприємства. До речі, комісію можна затвердити на постійній основі, щоб кожного разу не складати її заново.

Саме неналежне документування у переважній більшості випадків є однією з головних проблем, з якою стикаються підприємства, якщо спір із податковою переходить у судову площину. Також будьте готові на вимогу податкового органу надати аналіз рахунку 26 «Готова продукція» або 28 «Товари» з розбивкою по артикулах товарів у кожній групі. Податкова захоче перевірити формування собівартості товарів, відповідно, правильність списання по кожному виду та артикулу.

 

Бухгалтерський облік уцінки запасів

У бухобліку, готова продукція і товари – це запаси. Тому орієнтуємося на П(С)БО 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну від 20.10.1999 №246 (далі – П(С)БО 9). Самостійно виготовлені запаси зараховуються на баланс за первісною вартістю, яка відповідає виробничій собівартості (п. 10 П(С)БО 9).

Після первісного визнання запасів на кожну дату балансу запаси відображають у бухгалтерському обліку за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації (п. 24 П(С)БО 9). Чиста вартість реалізації застосовується, якщо ціна продукції знизилася, вона зіпсована, застаріла або втратила економічну вигоду (п. 25 П(С)БО 9).

Тобто, якщо на дату балансу є підстави для уцінки запасів, зменшуйте у бухобліку балансову вартість запасів до чистої вартості їх реалізації. Вважаємо, уцінку можна провести не тільки на дату балансу, але будь-який час – у міру потреби та належним документальним оформленням.

Суму уцінки списують на витрати звітного періоду, тобто Дт 946 «Втрати від знецінення запасів» Кт 26 «Готова продукція» або 28 «Товари». Результати уцінки відображаються у тому місяці, коли складено акт уцінки.

Якщо в наступних місяцях чиста вартість реалізації раніше уцінених товарів збільшиться, підприємство визнає інший операційний дохід, тобто Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Дооцінка можлива лише в межах раніше списаних сум.

За потреби підприємство може повторно уцінити товари, додатково зменшивши їх балансову вартість.

 

Особливості оподаткування при уцінці

Що стосується оподаткування, то Податковий кодекс України (далі – ПКУ) не передбачає коригування фінансового результату до оподаткування на суму уцінки. Тобто списання суми уцінки запасів на витрати звітного періоду зменшить об’єкт оподаткування податком на прибуток без жодних коригувань фінансового результату, за правилами бухгалтерського обліку. Це підтверджують і податківці.

Але такий підхід стосується лише тих підприємств, які ведуть облік за національними стандартами. Якщо ви ведете облік за МСФЗ, під таку операцію можна створювати резерв. У такому разі вже не обійтися без коригування фінансового результату.

 

ПДВ при уцінці та реалізації уцінених товарів

Уцінка не вимагає нарахування податкових зобов’язань з ПДВ. Товари залишаються у власності платника, тобто операція постачання відсутня, а товари надалі призначені для використання у господарській діяльності (реалізація). Відповідно, немає підстав для нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ.

При реалізації уцінених товарів слід пам’ятати про п. 188.1 ПКУ: база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижчою за звичайні ціни, а для раніше придбаних товарів – не менше ціни придбання.

Справедливо згадати, що були прецеденти, коли податкова вимагала нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання за пунктом 198.5 ПКУ. Проте, у судах така позиція не увінчалася успіхом, адже операція з уцінки товарів не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки при її здійсненні не відбувається постачання товарів.

Більш ризикована ситуація виникає, якщо ви збираєтеся провести уцінку товарів або готової продукції до нуля. У такому разі податківці можуть вимагати нарахування компенсуючого ПДВ. Рекомендуємо завчасно отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК) під цю операцію з аргументацією необхідності такої уцінки.

 

Шаблони та зразки документів:

Акт уцінки запасів

Наказ про переоцінку запасів

Опис-акт уцінки товарів і продукції, що залежалися, та надлишкових товарно-матеріальних цінностей

 

Читайте більше:

Переоцінка / зменшення корисності основних засобів: бухгалтерські проведення