ПДВ операції: ризики блокування ПН та Порядок 1165

Додаткові матеріали

Презентація

Текстове розшифрування відео

Податок на додану вартість є бюджетоутворюючим податком, який перебуває під пильною увагою фіскальних органів. Для коректного відображення нарахування податкових зобов’язань та відшкодування податкового кредиту в обліку та декларації необхідно керуватися основними документами, а саме, Податковим кодексом, який містить всі базові положення щодо ПДВ та наказом Мінфіну про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення від 31.12.2015 р № 1307, який відчутних зазнав змін у 2024 році щодо режиму експортного забезпечення.

Крім того, особливу увагу слід приділити постанові КМУ від 11.12.2019 р. № 1165, яка регламентує питання щодо призупинення реєстрації податкових накладних.

За загальним правилом всі податкові зобов’язання оформлюються податковими накладними або розрахунками коригування, які реєструються в єдиному реєстрі. Система моніторингу (СМКОР) здійснює державний нагляд за правильністю та прозорістю ведення бізнесу щодо податкових зобов’язань. Існують критерії, які дозволяють безперешкодно реєструвати податкові накладні, а їх недотримання може призвести до зупинки реєстрації або визнання платника ризиковим.

Важливим джерелом інформації є загальний інформаційний ресурс податкової (ЗІР), де публікуються консультації з питань ПДВ. При специфічних питаннях можна отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК), подавши відповідний запит до податкової.

В обліковій політиці підприємства також можуть відображатися певні моменти щодо ПДВ, зокрема: переведення основних засобів у невиробничі, оцінка для донарахування ПДВ на мінімальну базу, застосування касового методу.

Основні ставки ПДВ становлять:

• 20% — за якою працює більшість підприємств;
• 14% та 7% — для певних груп товарів згідно з Податковим кодексом;
• 0%, а також операції, звільнені від ПДВ та такі, що не оподатковуються. При нульовій ставці в податковій накладній не вказується ставка податку, оскільки це особливий режим, наприклад, при експортному забезпеченні.

В обліку ПДВ задіяні шість основних рахунків. Рахунки 6432 та 6431 використовуються для обліку податкових зобов’язань. На 6432 відображаються непідтверджені податкові зобов’язання, які стають повноцінними зобов’язаннями при перенесенні на 6412 після виписки податкової накладної. Ці рахунки працюють в парі за правилом першої події.

При різних ставках ПДВ та диверсифікованій діяльності доцільно створювати субрахунки для коректного обліку та перевірки. Наприклад, 64321 для основної ставки 20%, окремі субрахунки для товарів зі ставкою 14% чи 7% — 64322, та окремий субрахунок  для операцій, звільнених від ПДВ.

Рахунки 6442 та 6441 використовуються для обліку податкового кредиту. На 6442 відображається податковий кредит при отриманні товару з ПДВ, а на 6441 — після отримання зареєстрованої податкової накладної. Ці рахунки також працюють в парі за правилом першої події.

Рахунок 6412 є узагальнюючим для обліку ПДВ та використовується для коректного перенесення даних у податкову декларацію.

Для зручності обліку рекомендується виділяти операції з неплатниками ПДВ на окремі рахунки чи субрахунки (наприклад, 6851). Це дозволяє легко відслідковувати закупівлі без ПДВ для відображення в податковій декларації та розуміти, які витрати не передбачають відшкодування ПДВ.

При роботі з заблокованими податковими накладними важливо розділяти вхідні та вихідні накладні. Для вихідних накладних особливого обліку не потрібно, оскільки всі зобов’язання, незалежно від статусу реєстрації, відображаються в декларації та додатку 1, де показуються незареєстровані станом на момент подання декларації податкові накладні.

Щодо вхідних накладних, особливо актуально для сільгоспвиробників, будівельних та ремонтних організацій, де часто відбувається блокування податкових накладних, доцільно вести окрему аналітику. Можна використовувати окремі субрахунки (наприклад, 64421 або 64422) для заблокованих накладних. Це важливо, оскільки право на податковий кредит може бути втрачене, якщо постачальник не розблокує накладні або отримає негативне судове рішення. В такому випадку починається відлік 365 днів для віднесення цих сум на витрати.

Такий детальний облік дозволяє краще контролювати рух податкових накладних та правильно відображати їх у податковій звітності. Це особливо важливо для підприємств, які мають значний обсяг операцій та різні види діяльності з різними ставками ПДВ.

Правильна організація аналітичного обліку ПДВ допомагає уникнути помилок при складанні декларації, контролювати терміни реєстрації податкових накладних та відстежувати статус заблокованих накладних. Це також полегшує процес перевірки та аналізу податкових зобов’язань та податкового кредиту підприємства.