Автотранспорт на підприємстві: облік, ПММ, ремонт, ТТН, списання

Додаткові матеріали

Презентація

Наказ про продаж транспортного засобу

Акт приймання-передачі транспортного засобу

---

Текстове розшифрування відео

Продаж авто. Чи можна продати нижче залишкової вартості? Яка мінімальна база оподаткування ПДВ? Чи треба замовляти незалежну оцінку? Чи можуть донарахувати ПДФО, якщо дешево продати фізособі? Чи потрібно погоджувати операцію із засновниками?

Розглядаючи продаж автомобіля, розпочнемо з бухгалтерського обліку продажу автомобіля. НП(С)БО 27 визначає умови, коли автомобіль з рахунку 105 «Транспортні засоби» переводиться на рахунок 286 «Необоротні активи, утримувані для продажу». Для цього мають одночасно виконуватися всі умови: 

• очікування отримати вигоди від продажу; 
• готовність до продажу; 
• висока ймовірність продажу в найближчій перспективі (протягом 12 місяців); 
• умови продажу відповідають звичайним;
• існує висока імовірність, що необоротний актив реалізується (укладено договір, існує активна пропозиція на ринку).

Якщо автомобіль ще експлуатується або не готовий до продажу (наприклад, потребує ремонту), його не можна перевести на 286 рахунок. 

Бухгалтерський облік продажу транспортного засобу

 

Оскільки 286 рахунок відноситься до запасів (НП(С)БО 9), може виникнути необхідність переоцінки. Наприклад, якщо залишкова вартість була 1 млн, а ринкова ціна - 800 тис., то проводиться уцінка і на рахунок 943 списується вже менша сума.

Щодо податку на прибуток: для підприємств, які не застосовують різниці, все відображається як в бухгалтерському обліку. Для тих, хто працює з різницями, бухгалтерська залишкова вартість збільшує фінансовий результат до оподаткування в момент продажу (при оформленні акту приймання-передачі), а не при переведенні на 286 рахунок.Важливо зазначити, що залишкова вартість визначається як первісна (переоцінена) мінус сума зносу саме як основного засобу, а не коли він був на 286 рахунку. Податкова залишкова вартість (первісна мінус податкова амортизація) зменшує базу оподаткування.

Щодо ПДВ: при продажу необоротного активу виписується податкова накладна на договірну вартість. Мінімальна база оподаткування згідно статті 188 ПКУ - не нижче бухгалтерської залишкової вартості на початок місяця продажу. При цьому враховуються лише переоцінки за НП(С)БО 7, а не за НП(С)БО 9.

Якщо продаж здійснюється за ціною нижче залишкової вартості, необхідно виписати дві податкові накладні: одну на договірну вартість, другу - на донарахування до мінімальної бази з типом причини «15». В другій накладній вказують назву автомобіля зазначають «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання», графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюються згідно пп. 10 п. 16 Порядку № 1307.

При продажу автомобіля фізичній особі виникають додаткові нюанси щодо ПДФО та військового збору. Податкові органи порівнюють ціну продажу не з залишковою, а з ринковою вартістю. Якщо, наприклад, залишкова вартість становить 1 млн, продажна ціна 1,1 млн, але ринкова вартість такого автомобіля 2 млн, податківці можуть розцінити різницю між договірною та ринковою вартістю як індивідуально надану знижку.

Така знижка трактується як додаткове благо (інший дохід) фізичної особи. При цьому підприємство як податковий агент має нарахувати та сплатити ПДФО і військовий збір. Щоб уникнути таких ситуацій, рекомендується перевірити середню вартість автомобіля на сайті Мінекономіки, де публікуються середні ціни в розрізі місяців.

Для додаткового захисту при продажу автомобіля фізичній особі за ціною нижче ринкової часто замовляють експертну оцінку у професійного оцінювача. Експерт враховує всі особливості конкретного автомобіля: стан, пробіг, особливості експлуатації, фізичний та моральний знос. Хоча експертна оцінка не є обов'язковою, вона допомагає обґрунтувати продажну ціну та уникнути претензій щодо ПДФО і військового збору.

Важливо розуміти, що для різних податків застосовуються різні базові показники: для ПДВ орієнтуються на бухгалтерську залишкову вартість, а для ПДФО та військового збору - на ринкову вартість автомобіля.