Податок за землю і нерухомість у 2025 році: зміни, платники, звітність

Традиційно кінець січня – це є клопіт бухгалтера, який має на обліку землю або нерухомість, адже потрібно відзвітуватися щодо головних майнових податків – податку на землю орендної плати за землю і податку на нерухомість. Ці податки мають спільні риси – звіт переважно подається раз на рік, а потім цілий рік сплачуються податки із розбивкою на суми, які подані у річних деклараціях

 

Особливості звітної кампанії – 2025 року

Однією з особливостей звітної кампанії – 2025 року є оновлена форма декларації з податку на нерухоме майно. Протягом 2024 року до ПКУ вносилися зміни, зокрема, змінювався класифікатор нерухомості і, власне, у зв’язку із цим була змінена форма декларації.

Варто звернути увагу, що продовжує діяти норма, яка дозволяє не звітуватися. Можливість не подавати Декларації є у платників, які підтвердили неможливість виконання податкових обов’язків згідно із Порядком Мінфіну від 29.07.2022 № 225 (п. 69.1 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ).

 

«Воєнні» пільги щодо майнових податків

При складанні декларацій слід врахувати «воєнні» пільги, серед яких є тимчасові – на період воєнного стану і місцеві – прийняті за рішеннями органів місцевої влади.

Важливо! Наявність пільг не звільняє від звітування.

Існує також нова пільга, яка з’явилася в 2024 році, і стосується вона таких випадків, коли наявна земельна ділянка, на якій знаходиться об’єкт нерухомості, який зруйнований / частково зруйнований.

 

«Воєнні» пільги у ПКУ

• Податок на землю – п. 69.14 підрозд.10 р. ХХ ПКУ та п. 69.14-1 підрозд.10 р. ХХ ПКУ.

• Орендна плата за землю – п. 69.14 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ та п. 69.14-1 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ.

• Податок на нерухомість – п. 69.22 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ.

Відповідні норми податкового кодексу, що стосуються податкових пільг, об’єднує те, що, для таких пільг не надаються кодування.

Як наслідок – виникає запитання: яким чином слід заповнити декларацію і як зазначити несплату податку у зв’язку із воєнною пільгою?

ДПС радить діяти наступним чином (ЗІР, категорія 106.05):

Тимчасовий порядок справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з урахуванням особливостей не може вважатися пільгами, тому положення пп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ не включені до довідників пільг.

Враховуючи зазначене, у разі застосування положень пп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ при декларуванні податкових зобов’язань, у формі Податкової декларації з податку на нерухоме майно, <…> інформація щодо пільг не зазначається (колонки 18-22 розд. І додатка 1 (для об’єктів житлової нерухомості) до Декларації та колонки 17-21 розд. І додатка 2 (для об’єктів нежитлової нерухомості) до Декларації)).

Пояснення зменшення суми податкового зобов’язання до сплати (різниця між показниками колонок 17 та 23 розд. І додатка 1 до Декларації та колонок 16 та 22 розд. І додатка 2 до Декларації) у зв’язку з застосуванням положень пп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ платником зазначається в Декларації у рядку 8 «Доповнення до Податкової декларації».

У колонці «Зміст доповнення» зазначається причина зменшення податкового зобов’язання:

«Уточнена сума податкового зобов’язання до сплати розрахована відповідно до пп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ».

Зазвичай «воєнні» пільги «прив’язані» до Переліку № 309, який містить три групи територій: території можливих бойових дій, активних бойових дій і тимчасової окупації. У зв’язку з цим ще на початку 2024 року ДПС згадувала (повідомлення ГУ ДПС в Одеській області від 10.01.2024) про те, що територія можливих бойових дій не може ототожнюватися або прирівнюватися до територій активних бойових дій або тимчасово окупованих російською федерацією територій незалежно від того, чи визначена для таких територій дата припинення можливості бойових дій. Внесення змін до наказу № 309 та визначення для певної території, включеної згідно з наказом № 309 до переліку активних бойових дій або до тимчасово окупованих територій, дати завершення активних бойових дій або тимчасової окупації є підставою для подання уточнюючої податкової звітності з Податків.

Оскільки Кодексом особливий порядок справляння Податків у період дії воєнного стану в Україні <…> то на території можливих бойових дій, у т. ч. по яких не визначена дата припинення можливості бойових дій, не можуть поширюватися норми підпунктів 69.14, 69.15, 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

 

Плата за землю: форма декларації та термін її подання

Форма декларації містить 2 частини: окремо для земельного податку і окремо для орендної плати за землю. Форма декларації з минулого року не змінювалося, тобто діє форма, затверджена наказом Мінфіну України від 16.06.2015 № 560, (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 18.02.2022 № 83).

Зазвичай переважна більшість платників звітується раз на рік, не пізніше 20 лютого. Річна сума податку розбивається на однакові щомісячні платежі і сплачується протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового звітного місяця.

У випадку, якщо декларація подається за місяць, строк її подання – протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.

Якщо мова йде про електронне звітування, то варто зазначити, що форми електронного ідентифікатора не змінилися:

• J0602008 Податкова декларація з плати за землю (для юридичних осіб),

• F0602008 Податкова декларація з плати за землю (для фізичних осіб).

Ідентифікатор для фізичних осіб призначений для ФОП, які мають земельні ділянки, що зареєстровані безпосередньо на них, як на підприємців.

 

Скільки декларацій і куди подавати

Всі майнові податки вони «прив’язані» до місцевих податкових і до територіальних громад.

У разі наявності земельних ділянок (їх часток, паїв), що є об’єктами оподаткування земельним податком та орендною платою за земельні ділянки державної або комунальної власності, надаються окремі податкові декларації з плати за землю (земельний податок та / або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) (далі – Податкова декларація) з позначками «Земельний податок» або «Орендна плата» по кожній окремій території територіальної громади, код за КАТОТТГ якої зазначається у рядку 7.

За наявності у платника податку кількох об’єктів оподаткування, що знаходяться на території адміністративно-територіальних одиниць, що входять до складу різних територіальних громад, а отже, відповідають різним кодам за КАТОТТГ адміністративно-територіальних одиниць, якщо такі адміністративно-територіальні одиниці обслуговуються одним податковим органом, то кількість податкових Декларацій має відповідати кількості адміністративно-територіальних одиниць.

Звітування за наявності декількох земельних ділянок

 

Нормативна грошова оцінка та індексація

Також важливим показником для формування декларації є інформація про нормативно грошову оцінку земель. Кожного року Держгеокадастр інформує про проведення / непроведення індексації землі НГО. І 2025 рік також не став виключенням: значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель за 2024 рік становить 1,12 (зазначений коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь).

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель (п. 289.2 ПКУ).

Отже, при відповідних розрахунках слід врахувати, що відповідні показники необхідно помножити на коефіцієнт індексації. Також держгеокадастр зазначає, що ті витяги, які надавалися до 16 січня, можуть не враховувати цей цей коефіцієнт. Відповідно, у витягах, сформованих після 16 січня, цей коефіцієнт вже буде врахований.

 

Пільги щодо сплати земельного податку

Пільги щодо сплати земельного податку для юридичних осіб встановлено ст. 282 ПКУ.

Земельні ділянки, не підлягають оподаткуванню земельним податком (в т.ч. забруднені та потенційно забруднені вибухонебезпечними предметами) на підставі ст. 283 ПКУ.

Місцеві органи самоврядування також можуть встановлювати пільги (підстава – п. 284.1 ПКУ, код пільги – 18010510).

Воєнні пільги встановлено п. 69.14, 69.14-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Окрім пільг, є об’єкти (земельні ділянки), які не підлягають оподаткуванню, зокрема ті, які забруднені та потенційно забруднені вибухонебезпечними предметами.

Податкові декларації з плати за землю за земельні ділянки, що не підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 283 ПКУ, не подаються.

 

Податок на нерухомість: платники, ставка, об’єкт оподаткування, форма звітності

Платниками податку є власники об’єктів житлової нежитлової нерухомості, відмінної від земельної ділянки. Ставка податку пов’язана із розміром мінімальної заробітної плати станом на 1 січня 2025 року. Також є ціла низка об’єктів нерухомості, які не є об’єктами оподаткування (вони перелічені в п. 266.2.2 ПКУ, а також воєнні пільги, які передбачені п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Звітуватися з 1 січня 2025 року необхідно за оновленою формою, оскільки з метою приведення у відповідність до національного класифікатора НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд», затвердженого наказом Мінекономіки від 16.05.2023 № 3573, податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Декларація) наказом Мінфіну від 09.09.2024 № 431 «Про внесення змін до додатків до форми Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» до додатків 1 та 2 внесено зміни.

Ідентифікатори електронних форм:

• Декларація – J0302108;

• Додатка 1 (розрахунок у частині об’єктів житлової нерухомості) – J0312108;

• Додатка 2 (розрахунок у частині об’єктів нежитлової нерухомості) – J0312208.

Платники податку – юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об’єкта / об’єктів оподаткування декларацію з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Щодо новоствореного (нововведеного) об’єкта житлової та / або нежитлової нерухомості декларація юридичною особою – платником подається протягом 30 календарних днів з дня виникнення права власності на такий об’єкт, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об’єкт (пп. 266.7.5 ПКУ).

За наявності у власності платника податку об’єкта (об’єктів) житлової нерухомості, у тому числі його частки, що перебуває у власності фізичної чи юридичної особи – платника податку, загальна площа якого перевищує 300 квадратних метрів (для квартири) та / або 500 квадратних метрів (для будинку), сума податку збільшується на 25000 гривень на рік за кожен такий об’єкт житлової нерухомості (його частку) (п. 266.7.11 ПКУ).

Декларація не подається, коли мова йде про нерухомість, яка не є об’єктом оподаткування згідно з пп. 266.2.2 ПКУ. Якщо ж законодавством передбачені пільги щодо оподаткування об’єкту нерухомості (згідно пп. 266.2.2 ПКУ), або органом місцевого самоврядування встановлено нульову ставку, такі обставини не звільняють платника податку від обов’язку звітування.

 

«Воєнні» пільги, п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ