Доходи ФОП і компенсація комунальних платежів: ДПС визначилась?!

Кожні півроку ДПС міняє позицію: вони то дозволяють, то не дозволяють ФОПам на єдиному податку включати в підприємницький дохід компенсацію комунальних платежів. Як наслідок – питання завжди актуальне та постійно потребує моніторингу

 

Позиція ДПС щодо оподаткування відшкодування комунальних послуг

Проблема зміни позиції податківців «закопана» глибоко у законодавстві. Саме п. 292.11 ПКУ дає перелік платежів, що не включаються в дохід ФОП і законодавець там не прописав, що компенсація комунальних платежів може не включатися в дохід ФОП.

А, як відомо, все те що законодавець чітко не прописав у законі, з’являється потім у роз’ясненнях податківців, при чому досить часто у досить дивних формулюваннях.

У своєму свіжому роз’ясненні, яке з’явилося на порталі ЗІР у грудні, податківці знову прокоментували, як слід оподатковувати компенсацію комуналки, що отримують ФОПи.

Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП другої та третьої групи (крім е-резидента) відшкодована орендарем сума комунальних платежів?

Ні, не включається. Відшкодована орендарем сума комунальних платежів оподатковується за загальними правилами, встановленими Податковим кодексом України для платників податку – фізичних осіб. <…> у разі якщо орендарем (юридичною особою або фізичною особою – підприємцем) виплачується на користь фізичної особи дохід у вигляді суми відшкодованих витрат, понесених на сплату комунальних послуг або орендар компенсує сплачені комунальні послуги власнику майна, то такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи з відповідним оподаткуванням (ЗІР, категорія 107.01.03).

Початок цієї консультації дійсно хороший та надихаючий, податкова визнала, що компенсація комуналки – це не дохід ФОПа.

Але далі в своєму роз’ясненні вони вказують, що цей дохід слід включати у дохід фізичної особи за правилами оподаткування для фізичної особи, тобто сплатити ПДФО та військовий збір і подавати декларацію про майновий стан та доходи.

 

Ризики для ФОПа при отриманні компенсації комунальних послуг

Існує кілька ключових ризиків для ФОПів, що отримують компенсацію комунальних послуг.

По-перше, якщо ФОП отримує комуналку і це вважається доходом фізичної особи, це означає, що виникає ризик податкового агентства для платника, який орендує у ФОП.

По-друге, ДПС постійно змінює позицію щодо того, як оподатковувати компенсацією комунальних послуг.

По-третє, якщо певний тип доходу не може бути включений в дохід ФОП, це взагалі може стати підставою для анулювання єдиного податку.

 

Варіанти відображення відшкодування комунальних послуг

Найбільш адекватним варіантом вирішення проблеми є включення вартості комунальних платежів у вартість оренди. У такому випадку ФОП у всіх документах та банківських виписках буде мати призначення платежу згідно з його КВЕД – тобто оплата оренди.

Стаття 762 ЦКУ вказує, що за оренду майна з наймача справляється плата, розмір якої визначається договором найму, а згідно ст. 286 ГКУ орендна плата – це фіксований платіж, який орендар сплачує орендодавцю незалежно від наслідків своєї господарської діяльності.

Тобто жоден пункт законодавства не забороняє формулювати орендні платежі так як зручно ФОПу. І вірне формулювання вартості оренди допоможе вирішити проблему із незручними роз’ясненнями податківців.

Фактично у будь-якому договорі на оренду приміщення потрібно вказувати, що вартість оренди складається із двох компонентів, а саме собівартість всіх витрат, які здійснив власник для підтримки приміщення, а також надбавки, встановленої власником приміщення.

Суть формулювання може змінюватися незалежно від ситуації, але саме таке формулювання захистить від частих змін у позиції податківців і не буде створювати жодних проблем для орендарів (щоб їх не визнали податковими агентами).

Варто зазначити, що якщо орендар сам платить комуналку замість власника майна не буде на 100% коректним рішенням, адже тоді або доведеться перезаключати договори з постачальниками комунальних послуг, що вкрай складно, бо ж вартість комунальних послуг має сплачуватися від імені власника приміщення, а це потягне за собою неможливість списувати їх на витрати.