Ви дізнаєтесь:

• Хто зобов’язаний сплатити військовий збір з 1 жовтня за ставкою 5%
• Про запровадження обов’язку сплати військового збору ФОПами
• У яких випадках робити перерахунок ВЗ з 1.5% до 5% щодо нарахованих доходів

10 жовтня Верховна Рада прийняла закон про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у періоді воєнного стану. Закон набере чинності з дня наступного за днем його опублікування.

Серед іншого, закон збільшує ставку військового збору, вводить нових платників військового збору.

Збільшення ставки військового збору

Платники по ПДФО, ті, що і раніше були платниками військового збору, продовжують залишатися платниками військового збору. Але ставка військового збору для них збільшується з 1,5% до 5%. При цьому доходи платників військового збору визначені пунктом 162.1 Податкового кодексу, тобто для платників ПДФО, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності цим законом, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності цим законом, незалежно від дати їх фактичної виплати і надання, крім випадків прямо передбачених Податковим кодексом. Приміром, якщо дивіденди чи орендна плата були нараховані до набрання чинності цим законом, якщо навіть вони були виплачені після набрання чинності законом, ставка військового збору залишається 1,5%.

Щодо «зарплатних» доходів, – перехідними положеннями закону установлено, що доходи фізичних осіб у вигляді зарплати, нараховані (виплачені) платнику податків відповідно до умов трудового договору (контракту) за наслідками податкових звітних періодів, починаючи з першого числа місяця, в якому закон набрав чинності, оподатковується військовим збором за ставкою 5%. Отже, якщо закон набирає чинності в жовтні місяці, то виходить, що «заднім числом» вже з 1 жовтня всі зарплатні доходи мають оподатковуватися військовим збором за ставкою 5%.

Перерахунок податкового зобов’язання з військового збору

Перерахунок податкового зобов’язання з військового збору за ставкою 5% з доходів (частини доходу), що були нараховані (виплачені) платникам податків в період з першого числа місяця, в якому набрав чинності Закон до дати набрання чинності зазначеним Законом, які були оподатковані військовим збором за ставкою 1,5%, проводиться податковим агентом, який нарахував (виплатив) такі доходи, протягом 20 календарних днів з дати набрання чинності Законом.

Сума недоплати з військового збору, яка виникла внаслідок здійсненого перерахунку, стягується податковим агентом, у тому числі роботодавцем, за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а в разі недостатності суми такого доходу – за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати.

Приклад 1

11.10.2024 нараховані та виплачені відпускні за період з 14.10.2024 по 06.11.2024 у сумі 6295,20 грн.

Первісна сума ВЗ: 6295,20 грн × 1,5% = 94,43 грн.

Донарахована сума ВЗ: 6295,20 грн × 5% - 94,43 грн = 220,33 грн.

Приклад 2

11.10.2024 нараховані лікарняні за період хвороби з 23.09.2024 по 30.09.2024 у сумі 2102,48 грн.

Первісна сума ВЗ: 2102,48 грн × 1,5% = 31,54 грн.

Донарахована сума ВЗ: 2102,48 грн × 5% - 31,54 грн = 73,58 грн.

Військовий збір при звільненні працівника

Якщо податковий агент, у тому числі роботодавець, припинив в період з першого числа місяця, тобто з 1 жовтня, в якому набрав чинності закон, до дати набрання чинності зазначеним законом з платником податків відносини, в яких виплачувалися «зарплатні» доходи, перерахунок податкових зобов’язань з військового збору здійснюватися не буде.

Тобто, сума військового збору, залишається на рівні 1,5% і доутримувати ці суми із доходу звільненого працівника не потрібно.

Сплата військового збору ФОПами на загальній системі

Щодо фопів на загальній системі, то приємною несподіванкою буде те, що за наслідками 2024 року вони будуть нараховувати військовий збір, виходячи зі ставки 1,5%. Тому що базою для оподаткування військовим збором для них буде безпосередньо чистий річний оподаткований дохід. І тільки з 1 січня 2025 року для них розпочнеться ставка у розмірі 5%. Аналогічний підхід застосовуватиметься при оподаткуванні військовим збором доходів незалежних професіоналів.

Сплата військового збору ФОПами 1, 2 та 4 групи

З'явилися і нові платники військового збору – це ФОП на єдиному податку першої, другої і четвертої групи. Об'єктом оподаткування для них є щомісячна сума що дорівнює розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на перше число поточного місяця. Ставка оподаткування – 10% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на перше число поточного місяця, з розрахунку на календарний місяць. Тобто, щомісячна сума ВЗ для ФОПів 1, 2 та 4 групи єдиного податку за жовтень, за листопад і за грудень 2024 року буде складати по 800 гривень. При цьому зазначені платники мають сплачувати військовий збір у вигляді авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі авансові внески мають визначати податківці в електронному кабінеті.

Сплата військового збору платниками єдиного податку 3 групи

Серед платників військового збору з'являються ще одні нові платники. Це платники єдиного податку третьої групи, як юридичні особи, так і фізичні особи. Об'єктом оподаткування військовим збором для них буде звичний дохід, який обраховується за касовим методом. Дохід визначений ст. 292 Податкового кодексу. Ставка військового збору складатиме 1% від доходу. При цьому для платників єдиного податку третьої групи військовим збором оподатковуватимуться доходи, починаючи з першого числа першого місяця календарного кварталу, в якому набрав чинності закон. Отже, якщо закон набере чинності в жовтні, то, відповідно, всі доходи четвертого кварталу, починаючи з першого жовтня, підпадатимуть під оподаткування військовим збором. Платники єдиного податку третьої групи сплачують військовий збір протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий звітний квартал. А це означає, що перший раз платники єдиного податку третьої групи будуть сплачувати військовий збір не пізніше 19 лютого 2025 року.