Як визначити контрольовані операції і подати звіт до 1 жовтня, відповідальність за неподання

Ви дізнаєтесь:

• Які операції вважаються контрольованими та як визначити суму оподатковуваного прибутку
• Як скласти звіт про КО та відкоригувати ціни КО і суму податкових зобов’язань
• Про відповідальність за порушення терміну подання звітності щодо КО та строк зберігання ТЦУ-документів

Чи знаєте ви, хто до 1 жовтня подає звіт про контрольовані операції та повідомлення про участь у міжнародній групі? Адже штраф за неподання дуже високий.

Звітний період для контрольованих операцій та відповідальність за порушення терміну подання звітності

«Для цілей податкового контролю за трансферним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік».

пп. 39.4.1 ПКУ

«Платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції».

пп. 39.4.2 ПКУ

Неподання платником податків звіту про контрольовані операції за 2023 рік тягне за собою накладення штрафу в розмірі 300 прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного року (п. 120.3 ПКУ) – 805 200 грн.

Воєнний стан не звільняє від штрафу за неподання звіту.

Критерії для визнання операції контрольованою

Перевірмо, чи є у вас контрольовані операції, щоб встигнути подати звіт до 1 жовтня.

Господарські операції визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови (пп. 39.2.1.7 ПКУ):

• Річний дохід перевищує 150 млн грн, крім операцій між нерезидентом та його постійним представництвом. Для перевірки дивимося рядок 01 декларації з податку на прибуток.

• Обсяг операцій з кожним контрагентом-нерезидентом перевищує 10 млн грн за рік.

Як рахувати 10 мільйонів? Якщо один контрагент є і покупцем, і постачальником одночасно, то сумуємо обороти за рахунками 362 та 632 без курсових різниць. Результат порівнюємо з граничним розміром 10 млн грн.

«Контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об'єкти оподаткування податком на прибуток підприємств...»

пп. 39.2.1.1 ПКУ

Що це означає?

• Безповоротна фінансова допомога впливає на фінансовий результат і на об'єкти оподаткування – це контрольована операція.

• Поворотна фінансова допомога не впливає – це не контрольована операція.

• Поворотна відсоткова фінансова допомога – це контрольована операція тільки в межах нарахованих відсотків.

Далі аналізуємо, з ким відбувалася операція. Контрольованими визнаються операції:

1. з пов'язаними особами-нерезидентами;

2. зовнішньоекономічні господарські операції за договорами комісії;

3. господарські операції з нерезидентами, зареєстрованими у державах, включених до переліку, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 № 1045;

4. господарські операції з нерезидентами, перелік організаційно-правових форм яких затверджено постановою КМУ від 04.07.2017 № 480;

5. господарські операції, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Визначення обсягу оподатковуваного прибутку

Якщо операція відповідає одному з перелічених пунктів, вона визнається контрольованою. Платник податків повинен визначити обсяг оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки» (arm`s length principle). Принцип передбачає, що ціна контрольованих операцій повинна відповідати тій, яка була б встановлена між незалежними особами в аналогічних умовах (пп. 39.1.1 ПКУ).

Встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» здійснюється за одним із таких методів (пп. 39.3.1 ПКУ):

• порівняльної неконтрольованої ціни;

• ціни перепродажу;

• «витрати плюс»;

• чистого прибутку;

• розподілення прибутку.

Обраний метод обґрунтовується, розраховується та описується в документації з трансферного ціноутворення (ТЦУ) з подальшим відображенням у звіті про контрольовані операції.

Форма та зміст документації з ТЦУ

Документація з ТЦУ складається у довільній формі, але повинна містити інформацію, передбачену пп. 39.4.6 ПКУ:

• дані про осіб, які є стороною контрольованої операції, та про пов'язаних осіб платника податків;

• загальний опис діяльності групи компаній;

• опис структури управління платника податків;

• опис діяльності та стратегії ділової активності;

• відомості про участь у реструктуризації бізнесу;

• опис контрольованої операції;

• опис товарів (робіт, послуг);

• відомості про фактично проведені розрахунки;

• чинники, що вплинули на формування ціни;

• функціональний аналіз контрольованої операції;

• економічний і порівняльний аналіз.

Документація з ТЦУ складається за кожний звітний період. Платники податків подають документацію щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті, протягом 30 к. дн. з дня отримання такого запиту.

Отже, якщо ви не встигли підготувати документацію до 1 жовтня, її подання не є обов'язковим на цю дату. Проте документацію слід мати на момент запиту.

Алгоритм складання звіту про контрольовані операції

1. Звіт про контрольовані операції J0104707 складається для кожного контрагента.

   Якщо з одним нерезидентом були операції як з придбання, так і з постачання, загальну суму таких операцій вказують одним рядком.

2. Після цього потрібно заповнити додаток J0147106 Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях.

   Цей додаток до звіту формується окремо для кожного нерезидента.

3. Якщо код підстави віднесення операцій до контрольованих – 010 (операція з пов'язаними особами), необхідно:

   • обрати код ознаки пов'язаності;

   • подати додатковий додаток J0147207 Інформація про пов'язаність осіб.

Подання Повідомлення про участь у міжнародній групі

Порядок складання звіту про контрольовані операції затверджено наказом Мінфіну від 18.01.2016 № 8.

Якщо ваше підприємство є учасником міжнародної групи, потрібно подати повідомлення про участь у міжнародній групі J1800103 до 1 жовтня.

• Якщо сукупний консолідований дохід міжнародної групи перевищує 50 млн євро, платник податків зобов'язаний на запит ДПС подати глобальну документацію (майстер-файл) протягом 90 к. дн. з дня отримання запиту.

• Якщо сукупний консолідований дохід перевищує 750 млн євро, платник податків зобов'язаний подати звіт у розрізі країн.

Коригування ціни контрольованої операції та сум податкових зобов'язань

Якщо за результатами поданого звіту контрольовані операції не відповідають принципу «витягнутої руки», платник податків проводить коригування ціни контрольованої операції та сум податкових зобов'язань (пп. 39.5.4.1 ПКУ). Коригування податкових зобов'язань здійснюється шляхом подання уточнюючої декларації за 2023 рік:

• Якщо уточнююча декларація подана до 1 жовтня 2024 року – штрафу не буде.

• Якщо подана після цієї дати – нараховується штраф.

До декларації додаються:

• додаток ТЦ;

• додаток РІ;

• додаток ПН.

Додаток ПН подається, тому що невідповідність ціни операції принципу «витягнутої руки» прирівнюється до дивідендів, і в результаті виникає податок на репатріацію.

Строк зберігання документів, що стосуються ТЦУ

Строк зберігання документів, що стосуються ТЦУ, становить не менше ніж 7 років (п. 44.3 ПКУ).

Підсумки

Для визначення контрольованої операції застосовуємо алгоритм:

1. Перевіряємо річний дохід підприємства:

   • Якщо він перевищує 150 млн грн, аналізуємо суму операцій з кожним нерезидентом.

   • Якщо сума операцій перевищує 10 млн грн, оцінюємо вплив на об'єкти оподаткування.

2. Далі нерезидент повинен відповідати одному з критеріїв: пов'язана особа, комісіонер або країна з переліку КМУ № 1045 чи № 480.

Тільки тоді операція визнається контрольованою. У такому разі потрібно:

1. визначити обсяг оподатковуваного прибутку відповідно до принципу «витягнутої руки»;

2. подати звіт про контрольовані операції;

3. у разі необхідності, уточнити податок на прибуток.