Скасування ЄП 2%: що врахувати платникам ПДВ

Ви дізнаєтесь:

• У яких випадках колишнім платникам ЄП 2% потрібно компенсувати податковий кредит
• Як скористатися податковим кредитом щодо товарів, придбаних під час перебування на ЄП 2%
• Про спеціальну норму щодо реєстрації ПН за лютий-травень 2022 року

Нагадаємо, що реєстрація платників ПДВ, які тимчасово перейшли на сплату єдиного податку 2%, була лише призупинена, а не анульована. Це означає, що з 1 серпня 2023 року вони автоматично стають звичайними платниками ПДВ. Розгляньмо, які нові можливості для зберігання права на податковий кредит отримали колишні платники єдиного податку та їх контрагенти, і що взагалі треба зробити після 1 серпня.

***

Зведена ПН для компенсації «використаного» податкового кредиту

Законом № 3219 Податковий Кодекс доповнено новим пунктом 9¹, яким, зокрема, змінено деякі норми і врегульовано низку питань з переходу на загальну систему оподаткування.

Як відомо, при відновленні реєстрації платники ПДВ – колишні платники єдиного податку 2% мають компенсувати податковий кредит, використаний під час перебування на спрощеній системі.

Якщо товари, послуги або необоротні активи були придбані з ПДВ до переходу на єдиний податок, і використані (реалізовані) вже на спрощеній системі, то після 01.08.2023 треба нарахувати ПДВ у сумі, що дорівнює податковому кредиту. Для цього складається зведена податкова накладна не пізніше останнього дня місяця повернення на загальну систему. Ця податкова накладна складається з типом причини 08 – використання в операціях, що не є об’єктом оподаткування.

Закон № 3219 визначив для такої ПН нову дату складання – не пізніше 31.10.2023 (п. 9¹.2 ПКУ).

За бажанням платника можна скласти зведену ПН і раніше (про це йдеться у питаннях 1.1 та 1.2 розд. V Інфолиста № 4/2023). Також можна скласти не одну зведену ПН, а декілька (питання 1.5 Інфолиста № 4/2023).

Відновлення податкового кредиту для імпортерів

Серед позитивних змін слід відзначити нові можливості використання права на податковий кредит.

Імпортери – платники єдиного податку 2%, які під час перебування на спрощеній системі імпортували товари, отримали можливість включити суму ПДВ, сплаченого на митниці, до складу податкового кредиту. Це право зберігається до 31.10.2023.

Якщо такі товари були використані до 01.08.2023, то одночасно складається зведена ПН для компенсації податкового кредиту. База оподаткування – митна вартість для товарів і залишкова вартість – для необоротних активів.

Якщо товари в наявності – податковий кредит зберігається, також збільшується реєстраційний ліміт на суму імпортного ПДВ.

В Інфолисті № 4/2023 ДПС підкреслює, що для врахування ПДВ у складі податкового кредиту необхідно зазначити податковий номер імпортера у графі 8 митної декларації.

Технічні і справжні повернення товарів

Законом № 3219 передбачена цікава норма для покупців, які придбали товари або необоротні активи під час перебування на спрощеній системі і не могли скористатися податковим кредитом під час придбання. Тепер вони можуть формально повернути ці товари, а потім придбати їх знову і включити суму ПДВ до податкового кредиту. По суті, йдеться про технічні повернення, які не вимагають підтвердження товарно-транспортними накладними.

Також встановлено, що при поверненні товарів до 31 жовтня не застосовується п. 192.2 ПКУ. Тобто постачальник зможе зменшити податкові зобов’язання при поверненні неоплачених товарів від покупця – колишнього платника єдиного податку.

Розрахунок коригування складається на неплатника ПДВ.

Реєстрація ПН покупцям протягом 60 днів

І ще одна важлива норма для покупців, які відобразили податковий кредит за лютий-травень 2022 року на підставі первинних документів. Деякі покупці не змогли підтвердити податковий кредит у визначений термін – 15 липня 2022 року, тому що їх постачальники перебували на спрощеній системі і не могли зареєструвати ПН. Для них був окремо визначений термін реєстрації ПН – 60 днів після повернення на загальну систему. Але було не зовсім зрозуміло, чи можна скористатися цією нормою для підтвердження податкового кредиту після травня 2022 року.

Тепер чітко визначено, що йдеться саме про реєстрацію ПН за лютий-травень (п. 69.39 підр. 10 розд. XX ПКУ). Тобто мова про податкові накладні від постачальників, які перейшли на спрощену систему до 23.05.2022 року – початку дії п. 69.1 підр.10 розд. XX ПКУ.

А якщо ПН будуть зареєстровані після спливу 60 днів? Тоді покупець отримає право на податковий кредит у місяці реєстрації ПН. При цьому доведеться зменшити податковий кредит за лютий-травень 2022 року – подати уточнюючі розрахунки (питання 7.2 розд.V Інфолиста № 4/2023).

Строк використання податкового кредиту

І наостанок нагадаємо про скасування подовження терміну давності (п. 102.9 ПКУ) та інших податкових термінів, встановлених п. 69.9 підр.10 розд.XX ПКУ. Це означає, що з 01.08.2023 період включення сум ПДВ до складу податкового кредиту складає 365 днів з дати оформлення податкової накладної (як це передбачено п. 198.6 ПКУ).

Але до 01.08.2023 податкові строки були подовжені на період воєнного стану. І як це буде працювати зараз?

У питанні 8 розд. V Інфолиста № 4/2023 ДПС навела приклад розрахунку строку зберігання податкового кредиту. Цей строк складає 365 днів з дати складання ПН і розраховується як 365 днів плюс кількість днів з 24.02.2023 (початку дії воєнного стану) і до 01.08.2023 (набрання чинності Законом № 3912). Ця кількість складає 523 дні.

Тому за ПН з датою 01.02.2022 365 днів спливають 31.01.2023, а з додаванням ще 523 днів – 08.07.2024.