Декларацію з податку на прибуток змінено!

Декларацію з податку на прибуток оновлено, а ви знаєте що саме змінено?

***

ІТ компанії, які є резидентами «Дія Сіті», мають право протягом свого резидентства обрати один з двох варіантів оподаткування. Або бути платником податку на загальних підставах. Тобто розраховувати податок за ставкою 18% виходячи з фінансового результату до оподаткування і за необхідності коригувати його на податкові різниці. Або інший варіант – бути платником податку на особливих умовах за ставкою податку в розмірі 9%, при чому з річним звітним періодом. Це так званий податок на виведений капітал. Єдине, що він стягується не зі всіх операцій, а тільки з окремих операцій. Але в декларації з податку на прибуток для них немає місця. І тут Мінфін видав наказ від 13.09.2022 року №274, яким і затвердив зміни до форми податкової декларації з податку на прибуток, щоб вона була пристосована до звітування ще такої категорії платників податку, як резиденти «Дія Сіті». Зауважу, що ця форма декларації, вона дії з 18 листопада 2022 року.

Що в ній змінилося?

Почнемо з резидентів «Дія Сіті», які вирішили залишитися платниками податку на прибуток на загальних підставах. Для них в додатку РІ з’явилась нова збільшуюча різниця, це рядок 3.1.15. Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаних резидентом «Дія Сіті» - платником податку на особливих умовах, тобто платником податку на виведений капітал, у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі, що перевищує 20% суми витрат від будь-якої діяльності. І ця сума витрат, вона визначається за показниками бухгалтерського обліку і фінансової звітності. Тобто звіту про фінансові результати за попередній річний звітний період (це пп. 140.5.17 ПКУ). Це практично єдина зміна, яка внесена в декларацію для резидентів «Дія Сіті», які є платниками податку на прибуток на загальних підставах. Але ось ця різниця, яка з’явилася, вона починає практично діяти з 1 січня 2024 року на підставі відповідних норм ПКУ. При цьому, у 2024 році фінансовий результат до оподаткування буде збільшуватися на вартість придбань у платників єдиного податку, що перевищують 50% бухгалтерських витрат за минулий рік. А в наступних роках – на вартість придбань, що перевищують 20% бухгалтерських витрат за минулий рік. Тому за 2023 рік ця різниця ще не працює.

Тепер подивимось які новації у формі декларації стосуються безпосередньо резидентів «Дія Сіті», які є платниками податку на особливих умовах. Ну, по-перше, у заголовній частині декларації у нас з’явився рядок 4. Там з’явилась позначка, що її, цю декларацію, подає саме резидент «Дія Сіті» - платник податку на особливих умовах. Далі йдемо. В декларації з’явився новий рядок 06.3 ДІЯ, для відображення величини цього особливого податку на операції резидента «Дія Сіті» з урахуванням відповідних положень ПКУ, це п. 135.2, 137.10 і 141.9-1. Дивіться, ось цей рядочок, як він виглядає. І ми бачимо, що до рядочка 06.3 є додаток, він і називається ДІЯ. Тобто «Дія Сіті». Так вони його скоротили. Крім того, той податок, що розраховується в цьому рядочку, він буде складовою в податку на прибуток за звітний період. Тому що ця складова додається до підсумкового податку на прибуток за звітний період, тобто в рядок 17 декларації. І ви бачите змінений рядок 17 на цьому слайді. Оскільки у нас з’явився новий додаток ДІЯ, то змінено і розділ декларації про наявність додатків. Тут ви бачите, з’явився додаток ДІЯ. І безпосередньо сам додаток ДІЯ, він великий і він призначений для того, щоб ви не пропустили ні одну операцію, яка обкладається ось цим податком на виведений капітал.

Ще одна цікавинка. Я вже сказала, що цей наказ №274, він чинний з 18 листопада 2022 року, а за правилами запровадження нових форм, які затверджені в п. 46.6 ПКУ, подавати оновлену звітність потрібно за період, що настає за періодом звітування. Отже, за правилами, за загальними, звітувати за такою новою формою нам потрібно за підсумками І кварталу 2023 року і за 2023 рік. Але офіційного коментаря ДПС, наразі, ще не надала. І тому можемо припустити, що вони будуть вимагати звітувати за 2022 рік вже за новою формою. Тож чекаємо роз’яснень від податкової.