Декларація з ПП: коли подавати Додаток РІ

1. Правила подання додатку РІ.
2. Підстави для прийняття рішення про застосування/незастосування податкових різниць.
3. Як убезпечити себе від претензій ДПС.

Розгляньмо дуже цікаву позицію податкової щодо визначення податкових різниць. Дуже проста ситуація. Я візьму три роки (2019-2021 р.). Що відбувається в цьому випадку?

Візьму першу ситуацію. У мене дохід у 2019 році був більший ніж 20 млн. Я у 2020 році подаю квартальну декларацію та РІ. Тобто я нічого не можу з цим зробити. Далі. Якщо у мене у 2020 році дохід буде, вже змінився критерій, понад 40 млн, то у 2021 році буде подаватися квартальна та РІ. І це найпростіша позиція де ми з вами не заплутаємося.

Наступна ситуація. У 2019 році мій дохід був менше ніж 20 млн. У 2020 році я подавала річну. За підсумками 2020 року мій дохід понад 40 млн і я повинна була подати річну, але з додатком РІ. Так? Так. І в цьому випадку вже за 2021 рік у мене буде квартальна та РІ.

А тепер найцікавіше. У 2019 році ваш дохід був понад 20 млн. Ви подавали у 2020 році квартальну та РІ. Але з підсумками 2020 року ваш дохід менше ніж 40 млн. Ваші дії? Ми з вами знаємо, немає права вибору, є виключно позиція – річна декларація. Без додатка РІ чи з ним? Пам’ятаємо, це право вибору з або без. Чому? Бо у 2020 році дохід менше ніж 40 млн і ми маємо право прийняти рішення.

А зараз давайте разом зі мною подивимось на слайд. І читаємо пункт 134.1.1 ПКУ. Дуже уважно. Платник податку, у якого річний дохід, визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період (зафіксували? Не попередній, а останній річний звітний період) не перевищує 40 млн грн, (далі ключова позиція) має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім трьох означених, збитки й грантові складові), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Тобто мова йде не про те що ви дивитесь на ось цей 2020 рік і приймаєте рішення у 2021. Ми бачимо що якщо я почала як високодохідне підприємство. За три квартали здала декларацію з додатком РІ. Прийшов кінець року. Я визначила що у мене дохід менше ніж 40 млн. Я маю право прийняти два рішення. Перше, подати за рік з додатком РІ. Або маю право вже за підсумками 2020 року подавати декларацію без додатка РІ. Ви скажете: «О, Вікторія, то багато клопоту. Треба перераховувати». Так? Але. Сьогодні податкова говорить: ну то подавайте як і було раніше. А раніше, пам’ятаєте, до 2019 року було правило, що як почали рік, так і закінчили. Воно було прямо прописано у Кодексі. На сьогодні такого правила немає, інакше виглядає стаття 134.1.1. Ви скажете: чому інакше, ми про це не розуміємо. Бо жодної перевірки не було щодо податку на прибуток вже за цими правилами. 2019 рік закінчився, ми до 2 березня подали декларацію і на тобі карантин. І ми не знаємо як би перевіряли в цьому випадку податківці. Але є чітка норма Податкового кодексу і тому треба розуміти, що ось саме в цьому випадку ви повинні прийняти рішення про застосування або незастосування і рішення ви повинні приймати не так, як говорить податкова, а так, як прописано у Кодексі. А податкова сьогодні дуже добре прописала в ЗІР: добре, закриваєте попередній рік де ви отримали дохід менше ніж 40 млн, закриваєте з різницями, а у 2021 році ви будете мати право вже прийняти рішення і подавати без РІ. І така консультація є в ЗІР. Вона є.

Починаєш читати цю консультацію і думаєш, а чи той самий Податковий кодекс ми разом читаємо. Бо зараз давайте ще раз дивимось на слайд. Читаємо. Пам’ятаєте «може прийняти рішення не більше одного разу» протягом всієї сукупності. Читаю. При прийнятому рішенні платник податку зазначає у податковій звітності, що подається (Увага) за перший рік в такій безперервній сукупності років. Тобто в якому році? У 2020 р. Тобто ви або подаєте у 2020 році таке рішення і вже за підсумками 2020 року без РІ робите. Або ви перший рік в такій сукупності, ви прийняли рішення яке? Зворотне. Подавати різниці, раз ви не відмовились. І тому у 2021 році ви будете подавати хоча і річну декларацію, але з додатком РІ. І ось ця розбіжність між позицією податкової й податковим кодексом, вона є дуже цікавою. У мене є колеги-бухгалтери, яких я обслуговую, і вони говорять: «Вікторія у нас є таке запитання, ми не знаємо що робити, бо для нас ці різниці мають велику суму і нам або треба подавати уточнюючу за 2020 рік, бо ми так і подали за чотири квартали з додатком РІ, або зворотну. Що робити?» А в них два підприємства одного власника. Що ми робимо? Індивідуальну податкову консультацію від імені одного і від імені іншого. Щоб ви розуміли, в одну і ту саму податкову інспекцію. І пишемо, одну консультацію: як має поступити підприємство? Другу консультацію: чи вірно поступить підприємство, якщо прийме рішення у 2020 році, бо у 2021 році не можна? Як ви думаєте, яка була відповідь? Там де ми написали «чи вірно» і описали ось цю ситуацію, вони сказали: так ви праві, у 2021 році ви не можете. Там де написали як робити, вони просто скопіювали із ЗІР і нам відповіли: ні, ви маєте право у 2021 році. То що робити? По-перше, рішення за нами. По-друге, треба фінанси порахувати, що вам вигідніше різниці чи ні. По-третє, ви можете втратити дещо, якщо відмовились від різниць. Наприклад, ви у 2019 році мали різницю 3.1.1, бухгалтерські відсотки нараховані за непрезидентськими кредитами та позиками, що перевищують в 3,5 раза власний капітал. Ви ж поставили в плюс. А в наступному році що? На 5% зменшену в мінус. І якщо ви відмовитесь, ви не зможете цим скористатися. Так? Тут ви могли втратити. Тобто завжди треба прораховувати. Але пам’ятати, якщо ви вже прийняли рішення тут використовувати різниці, то доки у вас не буде більше ніж 40 млн, а потім знову менше ніж 40 млн, ви не зможете відмовитись. Так? Так. Тому, що робити? Відповідь дуже проста. Квапитись треба не поспішаючи. Тобто чекаємо до грудня, дивимось що там собі думає податкова, у нас буде 31 день для того, щоб подати уточнюючу. І якщо це буде потреба, тобто треба буде відкоригувати свій четвертий квартал і взагалі весь рік без різниць, ми подаємо уточнюючу й у 2021 році буде що? Без РІ річна декларація. Якщо ви будете вважати «ні, мені так не треба», все, продовжуємо як і було.