Покрокова інструкція як заповнити додаток 1 до декларації з ПДВ.
Після набрання чинності наказу Мінфіну від 1 березня 2021 року № 131 у складі та формі додатків до податкової декларації з ПДВ відбулися зміни. Зокрема, скасовано Додаток Д5, в якому платники раніше відображали розшифровку за контрагентами.
З 1 березня частково ця інформація відображається в додатку Д1, який викликає найбільше питань. Розглянемо на прикладах порядок заповнення деяких таблиць цього додатку, в яких відображаються відомості про податкові зобов'язання та податковий кредит звітного періоду.
Приклад 1. У травні 2021 року підприємство здійснило наступні операції:
- 6 травня відвантажено товари на суму 350 000 грн. (у т.ч. ПДВ – 58 333,33 грн), податкову накладну зареєстровано в ЄРПН 27 травня;
- 14 травня отримано передплату за послуги оренди в сумі 64 000 грн (у т.ч. ПДВ – 10 666,67 грн), податкову накладну зареєстровано 22 червня.
Спочатку заповнимо таблицю 1.1, в якій відображаються відомості про податкові зобов’язання, зазначені в податкових накладних, не зареєстрованих на дату подання декларації.
У нашому випадку податкова накладна на продаж товарів на суму 350 000 грн складена 6 травня, а зареєстрована в ЄРПН 27 травня. Податкова декларація подана 18 червня, тобто на дату подання податкової декларації ця податкова накладна вже зареєстрована в ЄРПН. Тому вона не підлягає показу в таблиці 1.1 додатка Д1, в якій відображаються лише незареєстровані податкові накладні.
А от друга податкова накладна на передплату за послуги оренди від 14 травня на суму 64 000 грн зареєстрована несвоєчасно 22 червня. Тобто на дату подання декларації – 18 червня вона не була зареєстрована, отже, підлягає відображенню в таблиці 1.1 додатка Д1.
Зверніть увагу! У рядку 1.1 податкової декларації з ПДВ відображаються всі податкові зобов’язання – як зазначені в податкових накладних, зареєстрованих на дату подання декларації, так і зазначені в незареєстрованих податкових накладних.
У нашому випадку сума податкових зобов’язань включає як суму ПДВ за відвантажені товари, так і суму ПДВ у складі отриманої передплати за послуги оренди.
Приклад 2. Припустимо, що у травні відбулися такі коригування податкових зобов’язань:
- 14 травня збільшено ціну послуг оренди на 11 000 грн на місяць, тому 15 травня орендар доплатив цю суму за квітень, розрахунок коригування зі знаком «+» зареєстровано платником 31 травня;
- 17 травня донараховано суму оплати за товари у зв’язку зі зростанням курсу іноземної валюти (згідно з договором вартість товару визначена в доларах США). Сума доплати за квітень склала 12 000 грн. Розрахунок коригування зі знаком «+» зареєстровано в ЄРПН 23 червня.
Податкову декларацію подано 18 червня
Чи потрібно відображати вказані у даному прикладі операції у Д1?
Для коригування суми податкових зобов’язань призначено таблицю 1.2.
Як видно з назви таблиці, в ній відображаються розрахунки коригування, по-перше, тільки на збільшення (зі знаком плюс), і, по-друге, не зареєстровані на дату подання декларації.
У травні було два коригування на збільшення, але один розрахунок коригування зареєстровано на дату подання декларації, другий – ні. А саме, не зареєстровано розрахунок коригування на 12 000 грн (збільшення ціни вартості товарів за квітень). Він і відображається у таблиці 1.2.
Зверніть увагу! У рядку 7 податкової декларації з ПДВ відображаються всі коригування податкових зобов’язань зі знаком плюс – як зазначені в розрахунках коригування, зареєстрованих на дату подання декларації, так і зазначені в незареєстрованих розрахунках коригування.
У нашому випадку сума коригувань податкових зобов’язань включає всі коригування ПДВ на збільшення – як за послугами оренди, так і за товарами.
Тепер заповнимо таблицю 2.1, в якій відображається податковий кредит звітного періоду.
Приклад 3. Операції травня 2021 року:
- 5 травня отримано товари на суму 180 000 грн (у т.ч. ПДВ – 30 000 грн), податкову накладну постачальника заблоковано;
- отримано консультаційні послуги на суму 4 800 грн (у т.ч. ПДВ – 800 грн), податкова накладна від 28 травня зареєстрована продавцем 9 червня.
На відміну від таблиці 1.1 додатка Д1, в таблиці 2.1 відображається весь податковий кредит звітного періоду. Як відомо, право на податковий кредит виникає виключно за зареєстрованими податковими накладними.
Таким чином, ПДВ за отриманими товарами на суму 180 000 грн не відображається у таблиці 2.1, тому що реєстрацію податкової накладної, складеної постачальником, було зупинено. Якщо постачальник у майбутньому зареєструє податкову накладну, платник отримає право на податковий кредит.
Податкова накладна за отриманими консультаційними послугами на суму 4 800 грн датована 28 травня, а зареєстрована в ЄРПН 9 червня, тобто у встановлені законодавством строки. Таким чином, право на податковий кредит виникає вже у травні.
Сума податкового кредиту, відображеного у таблиці 2.1 додатку Д1, відповідатиме показнику рядка 10.1 декларації з ПДВ.
Таким чином, податковий кредит у додатку Д1 має дорівнювати податковому кредиту в декларації.
***