Чи потрібно подавати 20-ОПП для сонячних панелей ФОП

Якщо сонячна електростанція (панелі, інвертор, акумулятори) встановлена на вже заявленій за формою № 20-ОПП нежитловій будівлі та використовується для забезпечення цієї будівлі електроенергією, а не для її продажу, окремо подавати форму № 20-ОПП на сонячні панелі не потрібно.

Відповідно до п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України платники податків зобов’язані повідомляти контролюючі органи про об’єкти оподаткування та об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. Об’єктами оподаткування є майно та дії, у зв’язку з якими у платника виникають обов’язки щодо сплати податків і зборів.

Порядок подання інформації про такі об’єкти визначений Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Мінфіну від 09.12.2011 № 1588 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11#n238. Згідно з п. 8.4 розд. VIII Порядку № 1588 Заява за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття відповідного об’єкта оподаткування. При цьому під час подання форми № 20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації про об’єкт оподаткування.

ДПС (ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43471) надала роз’яснення щодо порядку застосування цих норм саме щодо сонячних електростанцій. Якщо сонячна електростанція складається із сонячних панелей, інвертора, акумуляторів тощо, використовується для власних господарських потреб і електроенергія не призначена для продажу, платникові достатньо повідомити ДПС про об’єкт оподаткування - територію, приміщення, будівлю або споруду, де така електростанція встановлена чи зберігається. Окремого відображення кожної панелі, інвертора або акумулятора форма № 20-ОПП у такому випадку не вимагає.

Тому у наведеній ситуації, якщо ФОП уже подав форму № 20-ОПП щодо нежитлової будівлі, на даху якої встановлено сонячні панелі, і цей об’єкт обліковується в ДПС, повторно подавати форму № 20-ОПП та зазначати сонячні панелі як новий окремий об’єкт оподаткування не потрібно. Такий висновок відповідає принципу укрупнення інформації, передбаченому п. 8.4 розд. VIII Порядку № 1588, та актуальній позиції ДПС щодо сонячних електростанцій.

Відповідно, питання про заповнення окремого рядка форми № 20-ОПП для сонячних панелей та зазначення щодо них первинного документа у цій ситуації не виникає. Документи на придбання та встановлення сонячних панелей (видаткова накладна, акт приймання-передачі, акт виконаних робіт, договір придбання/монтажу тощо) зберігаються ФОП як первинні документи, що підтверджують відповідну господарську операцію, але самі по собі не створюють необхідності заявляти панелі окремим об’єктом у формі № 20-ОПП.

Водночас у наведеній ситуації є окремий податково-правовий ризик. Оскільки будівля передана ТОВ в оренду для розміщення магазину, а електроенергію, вироблену СЕС ФОП, фактично споживає орендар, незалежно від порядку розрахунків між сторонами складно стверджувати, що СЕС використовується ФОП виключно для власних потреб.

Існує ризик, що податківці розглядатимуть забезпечення електроенергією орендаря як діяльність, пов’язану з виробництвом та/або постачанням електроенергії іншій особі.

Це важливо для ФОП - платника єдиного податку третьої групи, адже електроенергія є підакцизним товаром, а пп. 291.5.1 ПК встановлює обмеження щодо виробництва та продажу підакцизних товарів платниками єдиного податку.

Тому за відсутності ІПК щодо конкретної моделі використання СЕС безпечніше виходити з іншого підходу. Одним із можливих варіантів є передача ТОВ в оренду саме обладнання СЕС за фіксовану плату, не прив’язану до обсягу виробленої електроенергії, із самостійною експлуатацією СЕС орендарем. Водночас і цей варіант не є однозначно безризиковим, оскільки податківці можуть оцінювати не лише формальні умови договору, а й фактичний зміст операції та те, хто фактично виробляє і використовує електроенергію. Тому для ФОП на ЄП ІІІ групи, з огляду на обмеження щодо виробництва та продажу підакцизних товарів, найбільш обережним підходом буде отримання ІПК саме щодо запланованої моделі відносин із ТОВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!