Чи потрібно подавати форму 20-ОПП для нерезидента під час війни

Частково так, подавати 20-ОПП потрібно, але штраф у період воєнного стану залежатиме від дати порушення, позиції ДПС та готовності відстоювати свою правоту в суді.

Обґрунтування

1. Чи повинно представництво подавати 20-ОПП
   Обов’язок повідомляти про всі об’єкти оподаткування та об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, встановлено для всіх платників податків п. 63.3 ПКУ.
   За розділом VIII Порядку № 1588 та п. 8.4 цього Порядку, за формою № 20-ОПП подається інформація про всі власні, орендовані або передані в оренду об’єкти оподаткування, а також форма подається протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття такого об’єкта. Це правило поширюється й на постійні представництва нерезидентів як платників податків на прибуток, а також на будь-які суб’єкти, які мають об’єкти оподаткування в Україні.

2. Штрафи за неподання 20-ОПП (загальний режим)
   Податкова вважає, що неподання, несвоєчасне подання або помилки у 20-ОПП тягнуть штраф за п. 117.1 ПКУ, причому окремо за кожний факт порушення (таку позицію відображено в роз’ясненнях ДПС і узагальнено в профільних матеріалах із посиланням на статтю 117 ПКУ).
   Водночас Верховний Суд у постанові від 18.04.2024 дійшов висновку, що ст. 117 ПКУ не передбачає відповідальності саме за неподання повідомлень щодо об’єктів оподаткування (форми № 20-ОПП), тому такі штрафи можуть бути успішно оскаржені.

3. Вплив воєнного стану й строків давності на можливість штрафу
   Строк давності для накладення штрафів за порушення, пов’язані з обліком платників та формою № 20-ОПП, становить 1095 днів згідно зі ст. 102 ПКУ.
   При цьому, як роз’яснено у матеріалі з посиланням на п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, цей строк був зупинений з 18.03.2020 до 31.07.2023 і подовжується на цей період, тобто податківці можуть нараховувати штрафи довше, ніж стандартні 1095 днів. З 01.08.2023 перебіг строків для перевірок і застосування санкцій відновлено. Воєнний стан сам по собі не скасовує штрафи за 20-ОПП, але дає можливість посилатися на спеціальні воєнні норми про неможливість виконання обов’язків або форс-мажор у конкретних ситуаціях.

4. Практичний висновок щодо ризику штрафу зараз

   • Форму 20-ОПП представництво мало подавати по кожному об’єкту оподаткування в межах 10 робочих днів з моменту реєстрації / створення / відкриття.
   • Податкова формально має право нарахувати штраф за кожен факт неподання або несвоєчасного подання, з урахуванням продовженого строку давності.
   • Водночас є рішення Верховного Суду, яке дозволяє оскаржити такі штрафи як неправомірні щодо форми 20-ОПП, а також можна додатково посилатися на воєнні норми про неможливість виконання обов’язків, якщо були реальні перешкоди.

Рекомендація:

Подати зараз 20-ОПП з поточними правильними даними, а у разі донарахування штрафу розглядати питання про його оскарження з урахуванням останньої позиції Верховного Суду.

У вашій ситуації основний ризик полягає не в самому воєнному стані, а в тому, чи виявить податкова порушення і чи будете ви готові захищати свою позицію.