Коли мікро- та мале підприємство формують резерв відпусток

Мікропідприємства можуть не створювати резерв відпусток, але якщо за результатами двох років підприємство переходить до категорії малого, резерв необхідно почати формувати з 1 січня року, у якому підприємство застосовує правила для малих підприємств.

Мікропідприємства мають право не створювати забезпечення майбутніх витрат і платежів, у тому числі резерв відпусток. Це прямо передбачено п. 7 розд. I ПСБО 25 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0161-00#n14, який дозволяє мікропідприємствам не створювати забезпечення на виплату майбутніх відпусток працівників та визнавати витрати у періоді їх фактичної виплати.

Натомість для малих підприємств таке спрощення не передбачене, тому вони повинні формувати забезпечення на виплату відпусток відповідно до загальних правил бухгалтерського обліку ПСБО 11 «Зобов’язання» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#o4.

Згідно з ч. 2 ст. 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», категорія підприємства змінюється лише тоді, коли підприємство два роки поспіль не відповідає критеріям попередньої категорії. Тому визначення категорії здійснюється за показниками двох попередніх років.

Якщо підприємство переходить із категорії мікропідприємства до категорії малого, воно повинно створити перехідний резерв відпусток на початок року переходу. У такому випадку розраховується сума невикористаних відпусток працівників станом на початок року і відображається проведенням:
Дт 441 (або 442) - Кт 471 «Забезпечення виплат відпусток».

Після цього, починаючи з січня року переходу, резерв відпусток розраховується у загальному порядку.

У вашій ситуації 2024 рік - підприємство є мікропідприємством і має право не створювати резерв відпусток.

За результатами 2025 року підприємство за критеріями може відповідати категорії малого підприємства, однак це лише перший рік невідповідності критеріям мікропідприємства, тому фактично підприємство ще залишається у категорії мікро.

У 2026 році необхідно знову перевірити відповідність критеріям. Якщо і за результатами 2026 року підприємство відповідатиме критеріям малого підприємства, це буде другий рік поспіль невідповідності критеріям мікропідприємства, і тоді з наступного року підприємство переходить до категорії малого.

У такому випадку резерв відпусток потрібно буде почати формувати з 1 січня року переходу до категорії малого підприємства, тобто після підтвердження двох років поспіль невідповідності критеріям мікропідприємства.

Мікропідприємство має право не створювати резерв відпусток, але може за власним рішенням добровільно формувати його, навіть залишаючись у категорії мікро.

Раді допомогти, звертайтесь ще!