Виправлення обліку основних засобів без подання уточнюючих декларацій

Ні, без подання уточнюючих декларацій виправити помилку як помилку минулих періодів неможливо, але практично допустимим варіантом є оприбуткування об’єкта як виявленого під час інвентаризації основного засобу в поточному періоді.

У 2022 році витрати на придбання обладнання, матеріалів і монтажних робіт були помилково віднесені до витрат періоду без формування об’єкта основних засобів, що за своєю суттю є помилкою минулих періодів. За загальним правилом така помилка мала б виправлятися відповідно до НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» шляхом коригування нерозподіленого прибутку та подання уточнюючих декларацій з податку на прибуток. Однак якщо метою є уникнення уточнень за минулі роки, на практиці застосовують механізм оприбуткування фактично наявного та використовуваного об’єкта як надлишку, виявленого під час інвентаризації.

Відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879, активи, які фактично наявні, але не обліковані, підлягають оприбуткуванню за результатами інвентаризації з оцінкою за справедливою вартістю на дату виявлення. Така операція не є виправленням помилки минулих періодів, а визнається господарською операцією поточного періоду.

Оскільки об’єкт наявний, використовується у господарській діяльності та його вартість становить 50 000 грн, він відповідає визначенню основного засобу в бухгалтерському обліку (п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби») і в податковому обліку як об’єкт амортизації (пп. 14.1.138 ПКУ). Оприбуткування такого об’єкта як надлишку призводить до визнання доходу поточного періоду, що фактично компенсує завищені витрати минулого року без коригування податкових декларацій за 2021–2022 роки.

Проведення:
Оприбуткування виявленого під час інвентаризації основного засобу – Дт 10 – Кт 746

Починаючи з місяця, наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію, нараховується амортизація за обраним методом відповідно до НП(С)БО 7. У податковому обліку амортизація враховується за правилами розд. ІІІ ПКУ, з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання, визначених пп. 138.3.3 ПКУ.

Податковий кредит з ПДВ, сформований у 2022 році на підставі податкових накладних постачальника, коригуванню не підлягає, оскільки обладнання фактично використовується в оподатковуваних господарських операціях.

Для можливості подальшого обліку об’єкта як основного засобу необхідно оформити такі документи: наказ керівника про проведення інвентаризації; інвентаризаційний опис необоротних активів із відображенням виявленого об’єкта; протокол інвентаризаційної комісії з висновком про оприбуткування та визначення справедливої вартості; наказ керівника про затвердження результатів інвентаризації та введення об’єкта в експлуатацію; акт введення в експлуатацію основного засобу та інвентарну картку обліку ОЗ із зазначенням інвентарного номера, строку корисного використання, методу амортизації та ліквідаційної вартості.

Раді допомогти, звертайтесь ще!