Проводки при продажу та використанні подарункових сертифікатів у бухобліку

Позиція ДПСУ по подарунковим сертифікатам

ІПК від 15.03.2024 р. N 1380/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

"...Щодо питань 1 - 2
За операцією Товариства з продажу (реалізації) подарункового сертифіката покупцю податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються за загальним правилом на дату тієї події, визначеної пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, що відбулася раніше ("перша подія") (або на дату передачі Товариством сертифіката покупцю, або на дату оплати покупцем такого сертифікату). При цьому база оподаткування ПДВ за такою операцією визначається відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ.
За такою операцією на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ Товариство зобов'язано скласти податкову накладну на такого покупця та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. У такій податковій накладній зазначається код згідно з УКТ ЗЕД та номенклатура безпосередньо подарункового сертифіката.
Щодо питання 3
Передача Товариством товарів кінцевому споживачеві в обмін на такий подарунковий сертифікат для цілей оподаткування ПДВ буде "другою подією", яка не зумовлює для Товариства податкових наслідків в частині визначення податкових зобов'язань з ПДВ.
В той же час на дату фактичної передачі Товариством товару покупцю в обмін на подарунковий сертифікат ("друга подія") номенклатура та код товару згідно з УКТ ЗЕД, зазначені у вищевказаній податковій накладній, складеній на покупця, підлягають обов'язковому коригуванню шляхом складання Товариством розрахунку коригування до такої податкової накладної на зміну номенклатури.
При цьому ДПС зазначає, що у випадку якщо вартість товару, що оплачується подарунковим сертифікатом, перевищує вартість подарункового сертифіката, то різниця між вартістю такого товару та вартістю подарункового сертифіката, яка оплачується покупцем додатково, відображається у податковій накладній, яка складається на дату фактичного отримання товару з використанням подарункового сертифіката.
Якщо вартість товару, що оплачується подарунковим сертифікатом, менше вартості подарункового сертифіката, то різниця між вартістю такого товару та вартістю подарункового сертифіката покупцю не повертається, а тому вважається, що товар продано за вартістю, що дорівнює вартості подарункового сертифіката. При цьому податкові зобов'язання, сформовані на дату реалізації подарункового сертифіката ("перша подія"), не коригуються."

Отже, на думку ДПСУ, при продажу товару - це фактично отримання авансу за майбутні поставки товару (як "перша подія"), а постачання товару з пред`явленням сертифікату - це "друга подія".

При цьому продавець сертифікату має розглядати це як "зміну номенклатури" по продажу сертифікату - треба замінити в ПН на сертифікат номенклатуру сертифікату на номенклатуру конкретного товару. Це може бути доволі важко зробити - адже сертифікат може не містити інформації - хто і коли його придбав, яка саме ПН була на нього виписана і коли.

Тому по Вашим даним можливий такий облік:

1) продаж сертифіката:

Дт 311 Кт 361/сертифікати - 600 грн. - продаж сертифікату номінал 600 грн

Дт 6432 Кт 6412 - 100 грн. - ПЗ при продажу сертифіката, складена ПН

Дт 6431 Кт 6432 - 100 грн. - закритий рах. 6432

2) використання сертифіката:

Дт 361 Кт 702 - 500 - проданий товар пільговий

Дт 361/сертифікат Кт 361 - 500 - використаний сертифікат номіналом 600 грн., складена пільгова ПН на суму 500 грн.

Дт 361/сертифікат Кт 719 - 100 - списано 100 грн. сертифікату на доходи

Дт 719 Кт 6431 - 16,67 - списаний ПДВ від суми 100 грн. ("надлишку сертифікату)

Дт 6432 Кт 6412 - 83,33 - сторно - складений РК на "-" (причина 102) - для обнулення частини ПДВ

Дт 6431 Кт 6432 - 83,33 - сторно - закриті розрахунки по рах. 6432

Дт 702 Кт 791 - 500 - списаний дохід по реалізованому пільговому товару.

Дт 902 Кт 281 - списана собівартість проданого пільгового товару.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК та роз`яснення МФУ по обліку в цій ситуації

Раді допомогти, звертайтесь ще!