Списання замортизованих основних засобів: наслідки та податкові різниці

Так, можна списати після інвентаризації

Керівник підприємства приймає рішення про списання активів, які стали непридатними для подальшого використання. Це рішення оформлюється наказом по підприємству. У наказі зазначається причина списання (наприклад, повний знос, фізична та моральна застарілість, неможливість або економічна недоцільність ремонту). Наказом керівника створюється комісія, яка проводить огляд активів, встановлює їх непридатність до подальшого використання, можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів та оформлює акт на списання. Комісія складає Акт на списання основних засобів (наприклад, форми, затвердженої Наказом №818, або самостійно розроблена форма, що містить усі обов'язкові реквізити первинного документа). В акті зазначаються дані, що характеризують об'єкт, причини списання, висновок комісії. Акт затверджується керівником підприємства.
Бухгалтерські проведення: Оскільки активи повністю замортизовані, їх залишкова вартість дорівнює нулю (або ліквідаційній вартості, якщо така встановлювалася).

• Дт 131 Кт 10 Списання накопиченої амортизації
• Дт 976 Кт 10 Списання первісної вартості (якщо залишкова вартість нульова, то ця сума дорівнюватиме накопиченій амортизації) (на суму залишкової вартості, яка в даному випадку нульова або дорівнює ліквідаційній).
• Дт 209 Кт 746 Оприбуткування запасів від ліквідації (якщо такі є, наприклад, металобрухт) за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання.

ПДВ Відповідно до пп. 189.9 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація розглядається як постачання таких засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової (залишкової) вартості на момент ліквідації. В ЗІР Категорія 101.07 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28734 податківці пояснюють що таке звичайна ціна. Якщо ОЗ має ліквідаційну вартість, то ПДВ нараховувати треба на таку вартість.

Винятки, коли ПДВ не нараховують при ліквідації:

• у зв’язку з їх знищенням або руйнуванням унаслідок дії обставин непереборної сили;
• коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у т. ч. у разі викрадення;
• коли платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання чи перетворення необоротних активів в інший спосіб, унаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням. Тут надання документу означає надати під час податкової перевірки, самостійно нічого не потрібно подавати.

Платник ПДВ не нараховує зобов’язань (у т.ч., компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ) у разі подання податківцям акта на списання основних засобів, складеного постійно діючою на підприємстві комісією (Узагальнююча консультація № 673):

• за типовою формою, встановленою наказом Мінстату України «Про затвердження типових форм первинного обліку» від 29.12.1995 р. № 352 (скасовано типові форми наказом Мінфіну від 22.10.2021 р. № 266).
• за довільною формою за умови, якщо такий документ міститиме всю необхідну інформацію, яка дозволяє ідентифікувати операцію, та матиме всі реквізити первинного документа.

Такий документ має підтверджувати факт знищення, розібрання чи перетворення основних засобів в інший спосіб, унаслідок чого основний засіб не може використовуватися за первісним призначенням.

Податок на прибуток Якщо ж списувати ОЗ, буде підприємство високодохідник чи малодохідник-доброволець, то під час списання: основних засобів будівлі у нього виникнуть ліквідаційні податкові різниці згідно зі ст. 138 ПКУ.
- збільшити фінрезультат до оподаткування на суму залишкової вартості знищених основного засобу, яка визначена за правилами бухгалтерського обліку (абз. четвертий п. 138.1 ПКУ); (тобто бухгалтерська залишкова)
- зменшити фінрезультат до оподаткування на суму залишкової вартості знищених основного засобу, що розрахований за податковими правилами (абз. третій п. 138.2 ПКУ). (тобто податкова залишкова).

Оскільки ліквідується ОЗ, що був повністю замортизований, тобто залишкова вартість якого дорівнює нулю, то податкових різниць у підприємства не буде.

Раді допомогти, звертайтесь ще!