Виправлення помилок в обліку основних засобів і амортизації

На мою думку, варіант із зазначенням ліквідаційної вартості є некоректним, оскільки 500 грн — це частина первісної вартості, а не очікувана сума від ліквідації. Помилку слід виправити у поточному періоді (наприклад, у жовтні 2025 року) шляхом складання бухгалтерської довідки, коригування первісної вартості ОЗ та донарахування амортизації за минулі періоди через рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Це вплине на фінансовий результат минулого року, що може потребувати подання уточнюючої декларації з податку на прибуток за 2024 рік.

Розглянемо детально, чому запропонований вами варіант не підходить і як правильно виправити ситуацію.

1. Чому варіант із ліквідаційною вартістю є некоректним
Ліквідаційна вартість — це сума, яку підприємство очікує отримати від продажу або ліквідації активу після закінчення строку його корисного використання, за вирахуванням витрат на ліквідацію (Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", п. 4 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text).

У вашому випадку 500 грн не є очікуваним доходом у майбутньому, а є частиною фактичних витрат на придбання, яку помилково не включили до первісної вартості. Встановлення ліквідаційної вартості в такій ситуації буде викривленням бухгалтерського обліку, оскільки:

Неправильно відображатиметься первісна вартість об'єкта.
Некоректно розраховуватиметься вартість, що амортизується.
Такий підхід є порушенням методології бухгалтерського обліку.

2. Як правильно виправити помилку
Оскільки помилка була допущена у попередньому звітному році (2024), її виправлення здійснюється відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text). Оскільки сума (500 грн) є, найімовірніше, несуттєвою, виправлення можна здійснити у поточному періоді шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.

Крок 1. Документальне оформлення Складіть бухгалтерську довідку в місяці виявлення помилки (наприклад, у жовтні 2025 року). У довідці обґрунтуйте суть помилки, наведіть розрахунки коригувань та зазначте кореспонденцію рахунків.

Крок 2. Розрахунок коригувань

Коригування первісної вартості: + 500,00 грн.
Донарахування амортизації за минулі періоди (з липня 2024 р. по вересень 2025 р. включно — 15 місяців):Сума помилки: 500,00 грн.
Строк корисного використання: 4 роки (48 місяців).
Сума недонарахованої амортизації за місяць: 500,00 грн / 48 міс. = 10,42 грн.
Загальна сума донарахування амортизації: 10,42 грн/міс. × 15 міс. = 156,30 грн.
Вплив на нерозподілений прибуток: Зменшення на 156,30 грн (оскільки витрати на амортизацію за минулі періоди були занижені).
Крок 3. Бухгалтерські проведення (у жовтні 2025 року) На підставі бухгалтерської довідки необхідно зробити такі записи:

Збільшення первісної вартості об'єкта ОЗ:

Дт 106 «Інструменти, прилади та інвентар» Кт 441 «Прибуток нерозподілений» — 500,00 грн. (Примітка: Коригування вартості активу здійснюється через рахунок 44, оскільки помилка вплинула на фінансовий результат минулого року).
Донарахування зносу за минулі періоди:

Дт 441 «Прибуток нерозподілений» Кт 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» — 156,30 грн.
Крок 4. Подальша амортизація (з жовтня 2025 року) Після виправлення помилки амортизація нараховується виходячи з нової залишкової вартості та строку використання, що залишився.

Нова первісна вартість: 45 000 + 500 = 45 500,00 грн.
Накопичена амортизація на 30.09.2025: (45 000 / 48 міс. × 15 міс.) + 156,30 = 14 062,50 + 156,30 = 14 218,80 грн.
Нова залишкова вартість: 45 500,00 - 14 218,80 = 31 281,20 грн.
Строк використання, що залишився: 48 - 15 = 33 місяці.
Нова сума місячної амортизації: 31 281,20 грн / 33 міс. = 947,92 грн.
3. Вплив на податок на прибуток та фінансову звітність
Фінансова звітність. Виправлення впливає на показники 2024 року. У фінансовій звітності за 2025 рік потрібно буде скоригувати вступне сальдо нерозподіленого прибутку (рядок 1420 Балансу) та подати порівняльну інформацію за 2024 рік у виправленому вигляді.
Податок на прибуток.Якщо ви не застосовуєте податкові різниці («малодохідник»): Виправлення помилки призвело до збільшення витрат (амортизації) за 2024 рік, що зменшило фінансовий результат та об'єкт оподаткування. Вам слід подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2024 рік, щоб відобразити правильні показники.
Якщо ви застосовуєте податкові різниці («високодохідник»): Вам також потрібно подати уточнюючу декларацію за 2024 рік. У додатку РІ потрібно буде відкоригувати амортизаційні різниці за ст. 138 Податкового кодексу України, оскільки змінилася як бухгалтерська, так і податкова амортизація.

Раді допомогти, звертайтесь ще!