Облік довгострокового кредиту: відсотки, комісії та дисконтування

Залежно від мети отриманого кредитування.

Якщо отримання кредиту буде використане для створення активу, який потребує значного часу для завершення (так званий «кваліфікаційний актив») — ви можете включити частину витрат на відсотки (фінансових витрат) у вартість цього активу, а не відразу відносити їх у витрати. Тобто, коли проценти нараховуються у зв'язку з інвестиційною діяльністю (здійснення капітальних інвестицій) — в такому разі проценти та комісії, сплачені до моменту створення активу, не визнаються витратами в періоді виникнення, а підлягають капіталізації. Нарахування відсотків в такому випадку супроводжується проведенням Дт 15 Кт 684.
Але робити це можна лише для тієї частини витрат, яких вдалося б уникнути, якщо б ви не здійснювали роботи над цим активом.

Однак, дана норма не поширюються на суб'єктів малого підприємництва, які мають визнавати фінансові витрати за фактом і не капіталізувати їх навіть у передбачених стандартом випадках (п. 4 П(С)БО 31).

Тому, якщо підприємство мале, або отримання кредиту не спрямоване на здійснення інвестиційної діяльності, то облік витрат на відсотки та інших витрат, пов'язаних із запозиченнями, ведуть на рахунку 95 «Фінансові витрати». На субрахунку 951 «Відсотки за кредит» обліковують витрати, пов'язані з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків. На субрахунку 952 «Iнші фінансові витрати» — решту фінансових витрат, зокрема пов'язаних із випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів, договорами лізингу (Іструкція №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n1104).

Нарахування зобов'язань за відсотками відображають із визнанням витрат проведенням Дт 951 Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками», а сплату Дт 684 Кт 311.

Iнструкція №291 передбачає і пряме проведення Дт 95 Кт 31, однак, на наш погляд, воно доречне в разі сплати можливих комісій за видачу чи погашення кредиту, що нараховуються у момент сплати. А проценти і комісії за користування кредитом слід визначити витратами за фактом нарахування. Тому, якщо комісія в розмірі 780 000,00 грн. разова та пов'язана із видаченю кредиту, то її можна відобразити одразу при сплаті та нарахуванням витрат на всю суму, тобто Дт 951 Кт 311. Розділяти комісію 780 000,00 на 12 міс. доречно, коли в договорі зазначено формулювання приблизного змісту: "за видачу кредиту нараховується разова щомісячна комісія протягом першого року кредитування"...

Щодо дисконтування: відповідно до П(С)БО 11 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#o14 довгострокові зобов'язання – всі зобов'язання, які не є поточними зобов'язаннями. В свою чергу, поточні зобов'язання – зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу. Відповідно до п. 9 П(С)БО 11, довгострокові зобов'язання відображають у балансі за їхньою теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.

Тобто, для довгострокових зобов'язань слід проводити дисконтування. При визначенні ставки дисконту підприємство має знайти ставки за аналогічним активом — кредитом в аналогічних умовах надання такого кредиту — хто надає, в якій валюті надає, які умови надання кредиту/позики, на який строк кредит/позика, яке забезпечення позики, яка база для нарахування відсотків тощо.

Якщо відсотки на рівні ринкових по даному кредиту, то дисконтувати не треба. Адже фактично теперішня вартість кредиту відповідатиме номінальній.

Якщо ж відсотки нижчі від ринкових, потрібно визначити теперішню вартість та дисконт.

Раді допомогти, звертайтесь ще!