Облік ремонту орендованого приміщення: рахунки для фінансової звітності

Головним питанням при проведенні ремонту приміщення завжди є визначення виду ремонту : поточний чи капітальний.

Це особливо важливо для орендованого приміщення. Адже, згідно зі ст. 776 ЦКУ, поточний ремонт речі, переданої в найм (оренду) провадиться орендарем за його рахунок, якщо інше не встановлене договором або законом. Поліпшення орендованого майна проводиться лише за згодою орендодавця. Отже, орендар повинен вірно класифікувати проведені роботи, оскільки витрати на поточний ремонт є витратами періоду і на це звертають увагу податківці.

Отже, поточні ремонти спрямовані на підтримання, забезпечення або відновлення працездатності об’єкта основних засобів. Під час таких ремонтів, які проводяться з певною періодичністю, відбувається заміна та/або відновлення окремих частин основного засобу. Варто пам’ятати, що витрати на капремонт можуть (п.14, п.15 ПСБО 7 «Основні засоби» п. 30 Методрекомендацій № 561: включатись до складу поточних витрат підприємства – якщо ремонт спрямований на підтримку об’єкта в робочому стані й отримання первісно запланованої економічної вигоди від його використання; такий капремонт відображають в бухобліку так, як і витрати на поточний ремонт;

або збільшувати первісну вартість ремонтованого об’єкта – якщо ремонт в майбутньому призведе до збільшення економічної вигоди від використання об’єкта; такий капремонт прирівнюється до поліпшень і відображається в бухобліку як поліпшення. Отже, за загальними правилами рішення керівника оформляється наказом по підприємству.

Тобто від класифікації буде залежати облік. Якщо це поточний ремонт то це витрати періоду. Якщо догоровартісно, відбувається заміна конструктивних елементів приміщення (бетонування підлоги, встановлення нових воріт), можна зробити висновок, що ці заходи підпадають під категорію невід’ємних поліпшень. Такі поліпшення не просто підтримують стан об’єкта, а істотно змінюють або покращують його функціональні характеристики. Відповідно, їх не можна вважати поточним ремонтом.

Капітальні поліпшення орендованого майна відображаються на рахунку 117 “Інші необоротні матеріальні активи”. Такі активи амортизуються протягом строку оренди, якщо він визначений, або строку їх корисного використання, якщо він коротший. Амортизацію такого активу слід здійснювати або протягом усього терміну дії договору оренди, якщо цей строк визначений, або ж за періодом його фактичного корисного використання залежно від того, який із них є меншим. Якщо договір не передбачає компенсацію орендодавцем, витрати на поліпшення залишаються за орендарем і списуються через амортизацію.

У податковому обліку для платників податку на прибуток із доходом понад 40 млн грн застосовуються податкові різниці. Відповідно до п. 138.1 ПКУ фінрезультат зменшується на суму бухоблікової амортизації, а за п. 138.2 ПКУ — збільшується на суму податкової амортизації. У листі ДФСУ № 1092/6/99-99-15-02-02-15/ІПК від 19.03.18 р. податківці рекомендують капітальні поліпшення орендованого майна обліковувати як окремі об’єкти основних засобів, що належать до 9 групи — “Інші основні засоби”. Для такої групи, згідно з п. 138.3.3 ПКУ, мінімальний строк амортизації встановлено на рівні 12 років. Саме цей строк великодохідникам слід враховувати у податковому обліку, щоб уникнути податкових ризиків.

2. Будівництво складу

Згідно з п. 8 П(С)БО 7 первісна вартість об'єкта основних засобів складається, зокрема, з: сум, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
реєстраційних зборів, державного мита та аналогічних платежів, що здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
інших витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Отже, всі витрати, що понесені у зв’язку із будівництвом такого складу включаються до первісної вартості такого ОЗ.

В бухобліку підприємства всі витрати на будівництво складу до його завершення акумулюються на субрахунку 151. Відповідно до п. 10 Методрекомендацій №561, підставою для зарахування на баланс ОЗ є акт приймання-передачі (введення в експлуатацію) основних засобів. Дт 103 Кт 151

Раді допомогти, звертайтесь ще!