Списання залежаних сум на рахунку 644: дати та нюанси

Непідтверджений податковий кредит загалом включають до складу витрат.

Після того, як підприємство назавжди втрачає право віднести вхідний ПДВ до складу податкового кредиту, то воно може включити його до складу витрат. У бухзаписах це показують так: Дт 949 Кт 644. І робити такий запис треба тільки у тому звітному періоди, коли назавжди втрачено право на податковий кредит.
Відповідно до п. 198.6 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 "Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу".
При цьому наразі визначено, що право на включення вхідного ПДВ до складу податкового кредиту зберігається за платником протягом 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.
Проте, тут є три важливі правила, які слід врахувати. По-перше, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з п. 201.16 ПКУ перебіг 365-денного строку переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (п. 198.6 ПКУ).

По-друге, на період з 24.02.2022 р. по 31.07.2023 р. (включно) перебіг 365 денного строку взагалі переривався (пп. 69.9 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ). Тому цей час (тобто з 24.02.2022 р. по 31.07.2023 р.) під час обрахунку вказаних 365 календарних днів не потрібно враховувати.

По-третє, для податкових накладних, складених до 01.01.2022 р., перехідною нормою п. 80 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ встановлені свої граничні строки відображення податкового кредиту. За такими податковими накладними можна було показати податковий кредит:

— якщо у 2022 році ще не спливли 1095 днів із дати складання ПН — не пізніше 31.12.2022 р.;

— якщо у 2022 році спливали 1095 днів — не пізніше періоду закінчення 1095 днів.

Отже, в даному разі по означеній податкові накладній, яку, судячи із запитання, виписано в 2020 р., на підставі п. 80 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ право на податковий кредит мало бути втрачене 31.12.2022 р. Але, як ми вже вказували, з 24.02.2022 р. перебіг строку давності було зупинено. Тому з 01.01.2022 р. до 24.02.2022 р. пройшли 54 дні (31 календарних днів січня + 23 календарних днів лютого 2021 р.), то після 01.08.2023 р. податковий кредит за такою податкової накладною можна було б відображати протягом решти 311 днів (365 календарних днів - 54 календарних днів). Тобто не пізніше 06.06.2024 р. Після цього часу право на податковий кредит втрачається. Тому такий вхідний ПДВ треба було б списати на витрати. Але, оскільки, судячи із запитання, Ви не зробили цього вчасно, то наразі Вам варто оформити бухдовідку, вказати в ній причину помилки, та списати такий ПДВ записом: Дт 44 Кт 644.

Раді допомогти, звертайтесь ще!