ПДВ при розірванні договору оренди: облік поліпшень і документи

У Вашому випадку відбувається безоплатна передача товарів, тобто дарування.

Яке в свою чергу відноситься до операцій з постачання товарів:

згідно з п.п.14.1.191 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ) постачання - це «…будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару…».

Відповідно виникає об’єкт оподаткування згідно з п.185.1 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 ).

Далі, згідно з п.188.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 ), «…база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції…».

Отже, на дату повернення поміщення згідно з актом прийому – передачі, де потрібно зазначити склад переданих покращень із зазначенням залишкової вартості, потрібно скласти дві ПН.

Одну - виходячи з нульової ціни – тобто зазначаєте тільки найменування та кількість об’єктів покращень, без ціни.

Та також згідно з п.15 Порядку № 1307 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ), необхідно скласти ПН ( в т.ч. можливо і зведену ПН) на суму перевищення залишкової вартості над фактичною ціною постачання.

У Вашому випадку, оскільки ціна постачання дорівнює нулю, то залишкова вартість і є тим самим перевищенням.

З приводу складення ПН з типом причини 15 є роз’яснення ДПС України:

«замість позначки «Х» зазначається код ознаки 3 та зазначається тип причини 15. Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. У рядках відведених для зазначення даних покупця постачальник (продавець) зазначає власні дані.

У табличній частині:

у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця), крім опису (номенклатури) товарів/послуг, також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;

графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюються.

інші графи заповнюються без особливостей» (категорія ЗІР 101.16 відповідь на питання «Які особливості заповнення зведеної податкової накладної, складеної на суму перевищення ціни придбання товарів (послуг)/звичайної ціни самостійно виготовлених товарів (послуг)/балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40041 ).

Вищенаведений порядок застосовується у разі, коли є залишкова вартість об’єктів НА, які передаються безоплатно.

Якщо ж залишкової вартості немає – слід застосовувати порядок нарахування ПДВ згідно з п.189.9 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 ).

Тобто у Вашому випадку відбувається самостійне списання об’єкту ОЗ – таку тому операцію слід визначити як операцію з постачання, та скласти ПН, виходячи із звичайної ціни:

«…у разі складання податкової накладної за операціями з ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини, зокрема «05 – Складена у зв’язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку». У рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «40000000000», а в рядку «отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

В табличній частині (Розділ Б) податкової накладної з урахуванням вимог Порядку № 1307 зазначаються:

у графі 2 – номенклатура (найменування основного засобу за даними бухобліку);

у графі 3.1 – код за УКТ ЗЕД;

у графі 3.2.1 – якщо основний засіб був імпортований, то зазначається «Х».

Інші графи такої податкової накладної заповнюються у загальному порядку» (роз’яснення ГУ ДПС у Житомирській області «Порядок заповнення податкової накладної на ліквідацію основних засобів за самостійним рішенням платник» опубліковано 05.03.25 р., посилання на повний текст: https://zt.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/875961.html ).

Щодо документального оформлення операцій:

як вже було зазначено, складається акт прийому – передачі (повернення) приміщення, підписується орендатором та орендодавцем.

В цьому ж акті і потрібно зазначити, які саме поліпшення безкоштовно передаються, із зазначенням їх залишкової вертості (якщо її немає – так і слід зазначати).

Також потрібен акт списання об’єкту поліпшення (як об’єкту ОЗ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!