Грантовий облік та оподаткування: ключові аспекти фінансової звітності

У бухобліку отриманий грант слід відображати із застосуванням рахунку 48.

У бухобліку отримання гранту відображають так: Дт 311 Кт 48.
Далі облік залежить від того, на що саме отримано грантові кошти. Так, оскільки це цільові кошти, то бухдоход від них слід визнавати за спецправилами п. 17 та п. 18 НП(С)БО 15 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34. Там сказано:
1) отримане цільове фінансування (у тому числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування;
2) цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.
Отже, операції, пов'язані із використанням грантових коштів в бухобліку можна показати так:
- Дт 23, 91, 92, 93, 949, 20 Кт 661, 651, 685 - придбано оборотні активи, оплачено вартість послуг, зарплати за за рахунок грантових коштів;
- Дт 48 Кт 718 - відображено доход від гранту в сумі понесених поточних видатків;
- Дт 15 Кт 631 - придбано необоротні активи за грантові кошти;
- Дт 641 Кт 631 - відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної);
- Дт 48 Кт 69 - відображено доход майбутніх періодів на суму гранту, витраченого на придбання необоротних активів;
- Дт 10, 11 Кт 15 - введено необоротні активи в експлуатацію;
- Дт 23, 91, 92, 93, 949 Кт 13 - нараховано амортизацію на придбані необротні активи.
- Дт 69 Кт 745 - відображено доход від гранту, пропорційно нарахованій амортизації.
У прибутковому обліку застосовують коригування лише щодо бюджетних грантів.
Так, відповідно до пп. 140.4.8 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 фінрезультат зменшується на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (рядок 3.2.6 додатка РІ).
Водночас згідно з пп. 140.5.16 ПКУ фінрезультат збільшується на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.
Згідно з пп. 14.1.277-1 ПКУ бюджетний грант - цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України. Останній затверджено постановою № 867 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/867-2021-%D0%BF#Text. Наразі в ньому згадано чотирьох надавачів бюджетних грантів:
1) Український культурний фонд (код ЄДРПОУ 41436842);
2) Фонд розвитку підприємництва (код ЄДРПОУ 21662099);
3) Український молодіжний фонд (код ЄДРПОУ 45170897). У частині надання бюджетних грантів виключно за рахунок коштів проeктів міжнародної технічної допомоги;
4) Український ветеранський фонд (код ЄДРПОУ 44565396).
Решта грантів, які не підпадають під податкове визначення бюджетних грантів із пп. 14.1.277-1 ПКУ, у прибутковому обліку слід відображати суто за правилами бухобліку (тобто податкові різниці щодо них не виникають та окремо про них інформацію в додатку РІ не показують).

Раді допомогти, звертайтесь ще!