ПДВ при виробництві з давальницької сировини: нюанси обліку

У Вашому випадку при передачі сировини в рамках давальницької операції не відбувається зміна власника. Тому і не потрібно складати ПН на продавця – адже ж об’єкт оподаткування згідно з п.п.185.1 «а» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 ) не виникає.

Та з боку виконавця здійснюється постачання послуг, це і є базою для нарахування ПДВ.

З цього приводу є відповідне роз’яснення податківців: «оскільки давальницька сировина є власністю замовника і при передачі її для переробки виконавцю право власності на цю сировину до виконавця не переходить, то за операцією з передачі давальницької сировини виконавцю, а також при отриманні замовником готової продукції податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

Водночас, виконавець нараховує ПДВ на послуги з переробки давальницької сировини на загальних підставах за основною ставкою (20 %). При цьому, замовник за такою операцією має право включити суми сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту, за умови, що у подальшому такі товари будуть використовуватись в оподатковуваних ПДВ операціях у межах його господарської діяльності» (роз’яснення ГУ ДПС у у Дніпропетровській області «Деякі особливості оподаткування ПДВ операцій з передачі замовником давальницької сировини виконавцю на її переробку» опубліковано 10.10.2019 р., посилання на повний текст: https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-393999.html ).

Щодо бухгалтерського обліку:

для обліку сировини, яка отримана як давальницька від замовника, слід використати субрахунок 022 "Матеріали, прийняті для переробки", згідно з Інструкцією № 291 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n1185 ), «на позабалансовому субрахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачуються одержувачем, та їх вибуття (в тому числі в іншому матеріальному вигляді…».

В обліку основні бухгалтерські записи наступні: надходження давальницької сировини від замовника:

Дт022 (записом тільки за дебетом за балансового субрахунку);

відображені різні витрати при надані послуг з переробки сировини Дт23 - Кт131, 201, 209, 661, 651, 685, тощо;

надані послуги з переробки (згідно з актом надання послуг): Дт361 – Кт703;

нарахований ПДВ: Дт703 – Кт643 та Дт643 – Кт641/ПДВ;

дохід віднесено на фін/результат: Дт703 – Кт791;

списано собівартість послуг з переробки: Дт903 – Кт23;

собівартість віднесено на фін/результат: Дт791 – Кт903;

отримані кошти від замовника: Дт311 – Кт361;

списана вартість давальницької сировини: Кт022.

Раді допомогти, звертайтесь ще!