Облік пошкодженого експортного товару: рекомендації для бухгалтерії ТОВ

Щоб втрачені/зіпсовані товари не оподатковувати, потрібно задокументувати подію.

Щоб задокументувати втрату товару на експорт після митного оформлення через обстріл, необхідно зібрати докази, такі як

- Акт обстрілу або інший документ, що підтверджує факт обстрілу та місце його розташування.

- Протокол перевірки, складений компетентними органами, щодо наявності та стану товару після обстрілу.

- Сфотографувати або зняти відео пошкоджень або відсутність товару.

Якщо запаси зіпсовано чи втрачено через пожежу, то підприємству необхідно звернутися із заявою в довільній формі до відповідного підрозділу МНС України для складання акту про пожежу.

Знищені товари можна списати після інвентаризації на підставі наказу керівника. В цьому акті слід зазначити причини списання запасів, послатися на протокол інвентаризаційної комісії з результатами інвентаризації.

В бухобліку вартість знищених (втрачених) запасів (їх первісну вартість) відображають на субрахунку 977 «Інші витрати звичайної діяльності»: Дт 977 Кт 20, 26 , 28.

Запаси, які через війну втратили свої первісні якості можна уцінити, причому без залучення сертифікованих експертів. Про це свого часу зазначило Мінекономіки в листі від 26.02.2008 р. № 91-22/65.

Щодо товару, який ще можна використати, комісія може прийняти рішення про їх уцінку і визначити чисту вартість реалізації для відображення в обліку. Сума уцінки – це витрати, які відображають за дебетом субрахунку 946 «Втрати від знецінення запасів» та кредитом рахунку 20, 26 , 28. Операції з уцінки товарів не є об’єктом обкладення ПДВ, оскільки її здійснення не є постачанням товарів (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 10.09.2019 р. № 99/6/99-00-07-15-03-02-15/ІПК, ІПК ДПСУ від 17.01.2020 р. № 167/6/99-00-07-02-02-06/ІПК). Себто на момент проведення уцінки ПДВ не нараховують. А ось при реалізації уцінених запасів слід зважати на п. 188.1 ПКУ, за яким база оподаткування ПДВ не може бути нижче ціни придбання – для раніше придбаних товарів або не нижче звичайних цін – для самостійно виготовлених).

Тимчасово на період воєнного стану не вважаються використаними платником податку в неоподатковуваних ПДВ операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану (п. 321підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 ). Тобто компенсуючий ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ не нараховують. А в категорії 101.15 ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38477 уточнюється: при знищенні (втраті) під час дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану товарів, придбаних з ПДВ, як до запровадження дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, так і в період його дії податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються та податковий кредит, сформований при їх придбанні, не коригується.

Роз'яснення ДПС щодо особливості нарахування податкових зобов'язань на вартість знищених в пожежі готової продукції та виробничих запасів https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/811323.html .

Також відповідно до розд.VІІІ Наказу № 657 Про виконання митних формальностей відповідно до заявленого митного режиму https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1669-12#n268 визначено порядок підтвердження факту втрати товарів унаслідок аварії або дії обставин непереборної сили.

Раді допомогти, звертайтесь ще!