Як правильно відобразити амортизацію при запізнілому акті послуг

Якщо акт надання послуг датований 31.12.2023, але отриманий пізніше, потрібно або скоригувати бухоблік попереднього періоду, або не коригувати його - якщо сума помилки не перевищує межу суттєвості, встановлену в обліковій політиці, наприклад, 0,2% від загальних витрат.

Виправлення помилок минулих звітних періодів здійснюється з урахуванням межі суттєвості, яка визначається згідно з п. 2.20.1 Методичних рекомендацій № 635 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0635201-13#n12 та фіксується в обліковій політиці.

Для витрат критерій суттєвості встановлюється на рівні 0,2% від загальної суми витрат підприємства. Помилки, що не перевищують цей поріг, визнаються у поточному періоді без ретроспективного коригування, відповідно до п. 5 П(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#o13.

Алгоритм дій для уникнення податкових ризиків: Дата акту - 31.12.2023 - отже, послуги надані у 2023 році.
Якщо сума суттєва (перевищує встановлену межу, наприклад, 0,2% витрат - згідно з п. 2.20.1 Методрекомендацій № 635), тоді: оформіть бухгалтерську довідку про виправлення; відобразіть в обліку актив на 31.12.2023;
Починаючи з січня 2024 року, нараховуйте амортизацію.

Якщо сума не суттєва (не перевищує 0,2% витрат), і це прописано в обліковій політиці: не коригуйте 2023 рік;
Відобразіть витрати та амортизацію у поточному періоді (2025);

Такий підхід допустимий відповідно до п. 5 П(С)БО 6.

Податковий облік (ст. 134 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n130):

Платники, які не застосовують податкові різниці (дохід більше 40 млн грн і прийнято відповідне рішення), визначають об'єкт оподаткування на підставі фінансового результату.

Тобто, жодних податкових коригувань щодо дати акту чи амортизації не проводиться.

Платники, які застосовують податкові різниці, амортизують НМА з місяця, наступного за введенням в експлуатацію, як це передбачено пп. 138.3.1 ПКУ.

У податковому обліку важлива дата акту (31.12.2023), а не дата фактичного отримання.

Рекомендації:

З’ясуйте суттєвість помилки згідно з обліковою політикою.

Формуйте бухгалтерську довідку, зазначте причину та зробіть коректні проводки.

Для суттєвих помилок - проведіть ретроспективне коригування, оновіть баланс та фінзвітність.

Для несуттєвих - зробіть коригування в поточному періоді, без змін попередніх звітів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!