Облік грантів: нюанси витрат, доходів та ПДВ у бухгалтерії

Грант - це кошти, що отримані ТОВ для їх використання на придбання обладнання. Тобто, мета отримання цільова, і використати кошти іншим чином не можна.

З точки зору бухгалтерського обліку такі кошти є цільовим фінансуванням капітальних інвестицій.

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 7, капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи - витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об'єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством.

Тобто, витрати на придбання обладнання (необоротних активів) – це капітальні інвестиції.

Як і коли визнавати ці кошти у складі доходів

Згідно з п. 16 НП(С)БО 15 «Дохід» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text) цільове фінансування не визнають доходом доти, доки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.
Отже, починати обліковувати отримання гранта слід з того моменту, коли на підприємство надійдуть кошти у вигляді гранта (цільового фінансування).

Відповідно до п. 18 НП(С)БО 15, цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.

Таким чином, кошти отриманого гранту відображаються у складі доходів не у періоді їх отримання в 2025 році, і в повній сумі не у 2026 році, а протягом строку амортизації обладнання пропорційно нарахованій амортизації.

Первісна вартість основних засобів

Первісну вартість обладанння визнаєте відповідно до п.8 НПСБО 7. Амортизація обладнання нараховується починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання (див. п. 29 НП(С)БО 7). Тобто, з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію. Наприклад, якщо ввели в експлуатацію в червні 2025 року, амортизувати починають з липня 2025 року. Амортизація нараховується за одним з методів, наведених в п. 26 НП(С)БО 7.

Бухгалтерські проведення

1. Отримано грант Дт 311 Кт 48
2. Перераховано кошти постачальнику за обладнання Дт 631 Кт 311
3. Відображено податковий кредит Дт 641 Кт 644
4. Суму використаного гранту (у частині ПДВ) визнано доходом звітного періоду Дт 482 Кт 745
5. Відображено кошти гранту у складі доходів майбутніх періодів Дт 48 Кт 69
6. Отримано обладнання Дт 152 Кт 631
7. Обладнання введено в експлуатацію Дт 104 Кт 152
8. Нарахована амортизація ОЗ за місяць (рахунок витрат обираємо в залежності від місця використання обладнання) Дт 23, 91 Кт 131
9. Визнано дохід від отриманого цільового фінансування Дт 69 Кт 745 (Сума цільових коштів (гранту), яка визнається щомісяця в доходах, пропорційно сумі нарахованої амортизації)
10. Відображено фінансовий результат Дт 745 Кт 791

Раді допомогти, звертайтесь ще!