Списання сумнівної заборгованості: правила, податки та нюанси ліквідації

НП(С)БО 10 чітко розмежовує поняття сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості.

Сумнівний борг (Сумнівна заборгованість) – це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість у її погашенні боржником (п. 4 НП(С)БО 10 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#Text ). Ознаками сумнівності можуть бути прострочення платежу, незадовільний фінансовий стан дебітора, порушення справи про банкрутство проти дебітора тощо.

Безнадійний борг (Безнадійна заборгованість) – це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у її неповерненні боржником або за якою минув строк позовної давності (п. 4 НП(С)БО 10).Така заборгованість перестає відповідати критеріям визнання активом, оскільки підприємство більше не очікує отримання майбутніх економічних вигід від неї (п. 5 НП(С)БО 10).

Заборгованість наразі є лише сумнівною. Для її списання з балансу необхідно, щоб вона набула статусу безнадійної. Направлення листів боржникам є заходом з управління сумнівною заборгованістю та документує спроби стягнення, що важливо для подальшого обґрунтування її перекваліфікації в безнадійну, але саме по собі не робить її безнадійною

В своїй обліковій політиці Ви прямо зазначили, що резерв сумнівної боргів обчислюється методом абсолютної суми сумнівної заборгованості. Цей метод передбачений п. 8 НП(С)БО 10 і полягає в аналізі платоспроможності кожного окремого дебітора.

У пп. 14.1.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n256 надає більш деталізований перелік ознак безнадійної заборгованості, який часто використовується і для бухгалтерських цілей через свою конкретику.

Спеціальні податкові різниці, встановлені п. 139.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n10685 (щодо збільшення фінансового результату на суму нарахованого резерву сумнівних боргів та списаної понад резерву сумнівних боргів заборгованості, та зменшення на суму списаної безнадійної заборгованості, що відповідає критеріям пп. 14.1.11 ПКУ) , ТОВ "А" не застосовує.

Списання заборгованості після визнання її "безнадійною" внаслідок спливу строку позовної давності

У випадку списання заборгованості саме після спливу строку позовної давності, ТОВ "А", як правило, не зобов'язане утримувати ПДФО 18% та військовий збір 5% з суми списаної заборгованості. Відповідальність за декларування цього доходу та сплату відповідних податків покладається на саму фізичну особу-підприємця.( пп. 164.2.7 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n3627 , пп. 292.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n7038 ).

ТОВ "А" зобов'язане відобразити суму списаної безнадійної заборгованості у Додатку 4ДФ до єдиного Податкового розрахунку. Така сума відображається з ознакою доходу "107" ( "194").

Списання (прощення) заборгованості до того, як вона стала "безнадійною" (наприклад, до спливу строку позовної давності, без інших ознак безнадійності).

Відповідно до пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n3627 , якщо кредитор (ТОВ "А") прощає борг фізичній особі (включаючи ФОП), сума прощеного боргу є додатковим благом для боржника.

Кредитор зобов'язаний повідомити боржника про таке прощення одним із способів, визначених у цьому підпункті (рекомендованим листом з повідомленням про вручення, укладенням договору про прощення боргу, або врученням повідомлення боржнику особисто під підпис).

Якщо ТОВ "А" належним чином повідомить ФОП про прощення боргу, то ФОП самостійно включає цю суму до свого річного оподатковуваного доходу та сплачує ПДФО і військовий збір. У такому разі ТОВ "А" відображає цю суму у 4ДФ (наприклад, з ознакою доходу "126" – Додаткове благо, або іншою, що відповідає прощенню боргу, але не "107"), податки не утримує.

Якщо ТОВ "А" не повідомить ФОП належним чином про прощення боргу, то ТОВ "А" стає податковим агентом і зобов'язане нарахувати, утримати та сплатити ПДФО і військовий збір до бюджету із суми прощеного боргу за власний рахунок.

Усі рішення щодо управління та списання дебіторської заборгованості повинні бути узгоджені та затверджені ліквідаційною комісією (ліквідатором).

Питання врегулювання такої "завислої" сумнівної дебіторської заборгованості повинно розглядатися ліквідаційною комісією в контексті загального порядку ліквідації (наприклад, можливість її продажу).

Роз'яснення ДПС

"Як у додатку 4ДФ до Розрахунку відображається списана заборгованість, за якою минув строк позовної давності?" за посиланням https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-779609.html

"Списана заборгованість: нюанси відображення у додатку 4 ДФ" за посиланням https://od.tax.gov.ua/media-ark/local-news/print-663581.html

Раді допомогти, звертайтесь ще!