Заголовок тимчасово відсутній

При наданні безкоштовних послуг ВЧ підприємство має пільги з ПДВ та податку на прибуток.

При цьому дуже важливо підтвердити надані послуги первинними документами:

1) лист-прохання (лист-звернення) від відповідного одержувача про надання допомоги або лист-пропозицію від підприємства, що надає допомогу;

2) наказ керівника підприємства про надання безоплатної допомоги;

3) двосторонній акт приймання-передачі товарів, робіт, послуг (що підтверджує, з одного боку, їх безоплатну передачу платником податків, а з іншого — безоплатне отримання відповідним одержувачем).

Роз’яснення ГУ ДПС у Чернівецькій обл. від 12.02.2024 https://cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/754599.html .

У бухобліку ТОВ формує собівартість наданих послуг, як звичайно, на рахунку 23 «Виробництво»:

Дт 23 Кт 20, 661, 651, 631, 685, а потім вартість безоплатно наданих послуг ВЧ відображає проведенням

Дт 949 Кт 23 .

Тобто у підприємства виникають витрати без доходів.

За загальним правилом, підприємства, які застосовують податкові різниці повинні застосувати різницю, передбачену статтею 140.5.9. ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 , яка дозволяє відносити на витрати тільки суму благодійної допомоги, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Таким чином, у разі, якщо сума благодійної допомоги перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, підприємство має збільшити свій фінансовий результат до оподаткування на суму такого перевищення. Така різниця застосовується у випадку здійснення операцій із неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів або передачі товарів чи послуг.
Але з цього правила є виключення:

· З 2025 року і до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, збільшений «благодійний ліміт» до 8% для пп. 140.5.9 ПКУ для платників податку на прибуток, які проводять коригування фінансового результату до оподаткування.

Але є умова: не менше 4% благодійної допомоги оподаткованого прибутку минулого року має бути перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових організацій (п. 72 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ) .

Слід звернути увагу, що за загальним правилом, якщо надання благодійної допомоги здійснюється юридичній особі, що не має статусу неприбуткової організації, внесеної в реєстр, підприємство, що надає таку допомогу, має збільшити свій фінансовий результат до оподаткування на всю суму такої допомоги відповідно до ст. 140.5.10 ПКУ.

Але на період воєнного стану діє спеціальна норма ПКУ, передбачена пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення», яка встановлює, що «понад 4% коригування» не застосовується у разі:

1. Передачі визначеного переліку товарів: спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

2. Передачі конкретним отримувачам: ЗСУ, Нацгвардія України, СБУ, Служба зовнішньої розвідки України, Державна прикордонна служба України, Міністерство внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державна служба спеціального зв’язку та захисту інформації України, інші утворені відповідно до законів України військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави. Також, передача на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності.

3. Перерахування коштів на спеціальні рахунки, відкриті Національним банком України для збору коштів.

Тобто, якщо благодійна допомога надається військовій частині оформлена відповідними первинними документами, то діє пільга з податку на прибуток.

Якщо ТОВ мало пільгу з податку на прибуток (за певних умов), то заповнюється додаток ПП до декларації. Щоб визначити суму пільги потрібно вирахувати чи було перевищення 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (так як визначається сума перевищення за п.140.5.9 ПКУ) :

- ряд. 04 декларації за 2024 рік х 4% - отриману суму порівнюємо з сумою безоплатно наданих товарів, робіт / послуг (благодійною допомогою), якщо надано більшу суму, то

- сума Перевищення х 18% - відображаємо в додатку ПП.

Таким чином, сума податку на прибуток, яку платник податку несплатив до бюджету у зв’язку з непроведеним коригуванням фінансового результату до оподаткування, встановленим пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ, є пільгою (код пільги згідно з Довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету – 11020399), та відображається у додатку ПП.

Щодо ПДВ надано роз’яснення ДПС від 28.11.2024 р. https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/845235.html , в якому зазначено, що податкова накладна за операцією з постачання (у тому числі безоплатного) товарів для транпортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів суб’єктам, визначеним Постановою № 178 (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо) складається у разі, якщо така операція є об’єктом оподаткування ПДВ (у тому числі підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою).

Якщо згідно з пунктом 32 прим. 1 підрозділу 2 та підпунктом 69.5 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ така операція не є операцією з постачання товарів/послуг, то податкова накладна за такою операцією не складається.

Якщо Ви надаєте безоплатно послуги військовій частині з ремонту транспортних засобів (не передаєте товари визначені Постановою № 178), то працює норма ПКУ - пр. 2 р. ХХ ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035):

"32-1. ...Не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

До наведених у цьому пункті операцій норми пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу не застосовуються."

Отже, ця операція не є пільгою, вона "не є постачанням товарів". Тому:

- коду пільги на неї немає

- на цю операцію Ви не складаєте ПН

- цю операцію Ви не відображаєте в декларації з ПДВ

Роз’яснення ДПС в ЗІР (101.15, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38685) Чи є постачанням товарів та послуг безоплатна передача товарів (надання послуг) для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави? Такі операції не вважаються операціями з постачання товарів/послуг,податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ст. 198 ПКУ не нараховуються.

Раді допомогти, звертайтесь ще!