Заголовок тимчасово відсутній

Податки будуть залежати від системи оподаткування ТОВ.

Якщо підприємство на загальній системі оподаткування, платник податку на прибуток, то списана заборгованість відображається у декларації з податку на прибуток за правилами бухобліку, додаткові податкові різниці не застосовуються.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду (п.5 НП(С)БО 11 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#o31 ).

На субрахунку 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості" узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності. Дт 60, 61, 63, 68, 50, 55 Кт 717( Інструкція № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n840 ).

Щодо списання кредиторської заборгованості, можливі дві ситуації:

· списання до закінчення строку позовної давності

· списання після закінчення строку позовної давності.

У першому випадку для списання необхідно мати докази того, що заборгованість не підлягає оплаті на дату балансу, оскільки просто так її списати не можна. Згідно з пунктом 5 НП(С)БО 11, списання можливе тільки тоді, коли на дату балансу зобов’язання не потрібно вже погасити. Нормативні документи не надають конкретного переліку таких доказів, але найбільш типовими можуть бути такі:

· прощення боргу кредитором, що може вимагати додаткової угоди до договору або додатку до договору. Один лише лист від кредитора може бути недостатнім, якщо ця умова не передбачалася у договорі, і це є точкою зору податківців, зазначено в листі ДФС від 13.02.2018 № 598/6/99-99-13-02-03-15.

· Іншими можливими доказами є смерть кредитора-фізичної особи, для чого потрібна копія свідоцтва про смерть.

· ліквідація юридичної особи, з якою пов’язана заборгованість, в якому відображається відповідний запис у ЄДР.

У випадку останніх двох ситуацій, навіть при наявності доказів, може виникнути невизначеність, оскільки фізична особа може мати спадкоємця (а строк відкриття спадщини, до речі, може тривати півроку), а юридична особа може мати правонаступника після ліквідації. У всіх випадках рекомендується консультуватися з юристами або зачекати до закінчення строку позовної давності, оскільки це може допомогти уникнути правових незручностей.

Нагадаємо, що до безнадійної згідно з ознаками, встановленими пп. 14.1.11 п.14.1 ст 14 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 , може бути віднесено, зокрема, таку заборгованість:

– прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення.

Аналогічну норму прописано у пп. 101.2.2 ПКУ, де передбачено, що під терміном «безнадійний» розуміється, зокрема, податковий борг фізичної особи, яка померла, у разі недостатності майна, на яке може бути звернене стягнення згідно із законом.

За загальним правилом, зобов'язання припиняється смертю боржника, якщо воно є нерозривно пов'язаним з його особою й у зв'язку з цим не може бути виконане іншою особою (ст. 608 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3039 ) і такі зобов’язання не входять до складу спадщини (п. 5 ч. 1 ст. 1219 ЦКУ).

На підставі цих документів керівництво приймає рішення, що не буде погашати заборгованість, про що зазначає в наказі, а бухгалтер складає бухгалтерську довідку, яка і служить первинним документом для списання заборгованості в обліку.

Щодо оподаткування списання кредиторської заборгованості, то в обох випадках, незалежно від того, чи відбувається списання достроково, чи після закінчення строку позовної давності, процес оподаткування залишається однаковим і включає в себе такі аспекти:

Кредиторка, так само як дебіторська, буває двох видів. Грошова – це тоді коли Дт 28 Кт 631 і у нас був податковий кредит по першій події. А також є товарна – це тоді коли Дт 31 Кт 681, на дату авансу виникло ПДВ зобов'язання. Списання кредиторки, грошової чи товарної, це завжди визнання доходів. А отже, в бухобліку у нас буде дохід і вплив на податок на прибуток. Оскільки при списанні збільшується дохід, то податкових різниць не буде, відображаємо як у бухобліку.

Щодо ПДВ: виникнення грошової кредиторської, яка підлягає списанню, матиме ось такий вигляд: сума 1200 і у нас було право на податковий кредит, ми ним скористались, а в майбутньому ми списуємо таку кредиторську, як таку, що стала безнадійна. Як ми вже говорили, не лише у зв'язку з тим, що сплив термін давності. Можливо було прощення боргу. Можливо кредитор ліквідувався. Можливо контрагент, з ним щось не так. Можлива тисяча й одна причина. Так ось, в такому випадку право на податковий кредит не втрачається. Є хороша позиція Верховного суду від лютого 2022 року, про те, що через те, що оплата не відбулась, постачання не скасована і товари не відповідають визначенню безоплатно отриманих. Для коригування ПДВ не виконується жодна з підстав зі ст. 192 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621 . У нас немає ні повернення товарів, авансів. Ні перегляду цін. Ні помилок. Тому право на податковий кредит, яке у нас виникло, не втрачається. Так, ми визнаємо доходи на всю суму 1200, але право на податковий кредит нікуди не зникне.

Ну і нарешті товарна кредиторка, яку ми будемо списувати. Нам заплатили аванс, у нас виникло ПДВ зобов'язання, а в майбутньому постачання так і не відбулася. Ми списуємо на 717 всю 1200. І в такому випадку з ПДВ нічого не буде. Ну швидше за все списання такої заборгованості відбувається з причини, що дійсно вже сплив термін давності, пройшло цих 1095 днів. Тому підстав для створення РК у нас уже немає. Максимум, що ми тут зробимо, це авансовий 6431 спишемо на 949.

Більше інформації https://7eminar.ua/events/5136/11686 та https://storage.7eminar.ua/content24/record/3885/BE_Vse_pro_zaborhovanist_u_bukhhalterskomu_obliku.pdf

Раді допомогти, звертайтесь ще!