Заголовок тимчасово відсутній

Ні, дооцінки у додатку АМ не відображають.

Не нарахування ВПЗ призводить до викривлення фінансової звітності.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, визначені у ст. 138 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 .

Коригування фінрезультату до оподаткування здійснюється на результат переоцінки основних засобів і нематеріальних активів, що передбачає:

- збільшення фінрезультату до оподаткування на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (абз. третій п. 138.1 ПКУ);
- зменшення фінрезультату до оподаткування на суму дооцінки та вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів в межах попередньо віднесених до витрат уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, проведеної відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (абз. четвертий п. 138.2 ПКУ).
Відповідно до підпункту 14.1.9 пункту 14.1 статті 14 ПКУ залишкова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів визначається як різниця між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень розділу III ПКУ.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень п. 138.3 ПКУ визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку (пп. 138.3.1 ПКУ).

Отже, результати переоцінки (уцінки, дооцінки) основних засобів і нематеріальних активів, яка проведена відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, не враховуються при нарахуванні амортизації необоротних активів згідно зі ст. 138 ПКУ та, відповідно, при розрахунку податку на прибуток підприємств.

Роз’яснення ДПС https://kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/681732.html та https://dp.tax.gov.ua/baner/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/print-66801.html .

Тобто пунктом 138.3 статті 138, пунктом 11 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ передбачено ведення окремого пооб’єктного податкового обліку основних засобів та нематеріальних активів з відповідним розрахунком амортизації, яка відмінна від розрахунку амортизації в бухгалтерському обліку.

У додатку РІ до Декларації з податку на прибуток коригування за нематеріальними активами (НА) наступні:

Збільшення фінрезультату (дані бухобліку) – п. 138.1 ПКУ:

- рядок 1.1.1 – сума амортизації ОЗ та НА (виробничих і невиробничих) в бухобліку: оборот Дт 15,23,91,92,93,94 Кт 13 (крім 132);

- рядок 1.1.1.1 – сума уцінки та втрат від зменшення корисності ОЗ та НА:

уцінка нижче первісної вартості (п. 20 НП(С)БО 7, п. 23 НП(С)БО 8) - оборот Дт 975 Кт 10;
втрата корисності (п. 15 НП(С)БО 28) – оборот Дт 972 Кт 13;
- рядок 1.1.2 – залишкова вартість в бухобліку об'єктів ОЗ/НА які продані або ліквідовані:

списані – оборот Дт 976 Кт 10,12
реалізовані – оборот Дт 943 Кт 286 (попередньо залишкова вартість Дт 286 Кт 10,12)
- рядок 1.1.3 – залишкова вартість невиробничого об'єкта ОЗ/НА у разі його ліквідації або продажу: аналітичні дані по невиробничим об'єктам з проводок Дт 976 Кт 10,12 та Дт 943 Кт 286;

- рядок 1.1.4 – сума витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих ОЗ/НА, що віднесені на витрати в бухобліку у звітному періоді: аналітичні дані Дт 949 Кт 23,91,15,20,66,65,63 – по ремонтам та поліпшенням невиробничих ОЗ/НА.

Зменшення фінрезультату (дані податкового обліку) – п. 138.2 ПКУ:

рядок 1.2.1 АМ – сума амортизації ОЗ та НА (виробничих) в податковому обліку, з урахуванням обмеження мінімальних строків амортизації з п. 138.3 ПКУ (для ОЗ) та п. 138.4 ПКУ (для НА) ПКУ. Дані податкової амортизації – це аналітичні дані платника, наведені в додатку АМ (сума разом з додатку АМ переноситься в ряд. 1.2.1 АМ додатку РІ);
- рядок 1.2.1.1 – сума дооцінки ОЗ та НА у межах попередніх уцінок – тобто сума дооцінки, яка віднесена на доходи: оборот Дт 10,12 Кт 746 (п. 20 НП(С)БО 7, п. 23 НП(С)БО 8) - аналітичні дані;
- рядок 1.2.1.2 – сума вигід від відновлення корисності ОЗ та НА. Оборот Дт 10,12 Кт 742 – доходи від відновлення корисності (п. 18 НП(С)БО 28) – аналітичні дані;
- рядок 1.2.2 – залишкова вартість в податковому обліку об'єктів ОЗ/НА які продані або ліквідовані: аналітичні дані податкового обліку;
- рядок 1.2.3 – сума первісної вартості придбання(виготовлення) об'єкта невиробничих ОЗ/НА та витрат на ремонт, поліпшення, у разі продажу такого об'єкта, але не більше суми доходу. Аналітичні дані по невиробничим об'єктам.
Нарахування ВПА та ВПЗ передбачено НП(с)БО 17 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0047-01#o17 . Якщо підприємство не здійснює нарахування, коли воно передбачено законодавством – це є порушенням, що призводить до викривлення фінансової звітності.

У тому числі буде не вірно визначений фінансовий результат діяльності підприємства за підсумками року, який є підставою для розподілу дивідендів учасникам.

Відповідно до п. 5 ст. 26 Закону про ТОВ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n156 посадові особи товариства, винні у введенні в оману учасників товариства щодо його фінансового стану, зокрема шляхом подання (включення) недостовірної інформації до документів товариства, що призвело до здійснення неправомірних виплат, несуть разом з учасниками солідарну відповідальність за зобов’язанням щодо повернення виплат товариству.

За ведення бухгалтерського обліку з порушенням установленого порядку на посадових осіб підприємства згідно ст. 164-2 КУпАП https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/80731-10#n1484 можуть накласти адміністративний штраф :

- від восьми до п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (136-255 грн.).

- за повторне правопорушення протягом року від десяти до двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (170 – 340 грн.).

Якщо підприємство зобов’язано проходити обов’язковий аудит, то аудитори будуть наполягати на виправленні помилки та можуть надати «негативне» заключення щодо фінансової звітності.

Аудитори, наразі, є суб’єктами первинного фінансового моніторингу відповідно до норм п. 7 ч. 2 ст. 6 Закону № 361 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/361-20#n584 .

Роз’яснення ДПС https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-496448.html .

Раді допомогти, звертайтесь ще!