ПКУ в р. ХХ пр. 2 щодо експортного забезпечення вказано наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035):

"97.4. Розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, складається та підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

а) у зв’язку із зміною кількісних або вартісних показників - виключно до початку оформлення митної декларації, що засвідчує факт вивезення таких товарів за межі митної території України відповідно до вимог митного законодавства;
б) з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації без зміни ставки оподаткування - після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.
Коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, після реєстрації розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначених в абзаці першому цього підпункту, не дозволяється, крім коригування таких показників, як ставка податку та нарахована сума податку відповідно до підпункту "в" цього підпункту;
в) у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту 97.2 цього пункту, у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом "б" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, - після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми податку."

Отже, ПКУ не визначає чіткої дати складання РК_2_РЕЗ - просто має бути складений після оформлення МД.

Це підтверджує і ЗІР (101.29, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42343) - де вказано лише, що дата РК_2 не може бути раніше дати завершення митного оформлення експорту

Щодо відображення експорту осообливих товарів в декларації з ПДВ

Рекомендуємо скористатися роз`ясненнями ДПСУ з листа від 15.11.2024 № 31717/7/99-00-21-03-02-07 (https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/79183.html):

"ІV. Відображення операцій з експорту Товарів-РЕЗ у податковій звітності

Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства, незалежно від дати складання податкової накладної на вказану операцію.

1. Відображення операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ

Для відображення операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ в розділі І "Податкові зобов’язання" передбачена група рядків 2.3 "Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремих видів товарів)", а саме:

рядок 2.3.1 "операції, що оподатковуються за нульовою ставкою": в цьому рядку зазначаються операції з вивезення Товарів_РЕЗ, на які були складені ПН_РЕЗ з ознакою "7" в номері (застосована нульова ставка ПДВ) з урахуванням складених до них та зареєстрованих в ЄРПН РК_РЕЗ_1;

рядки 2.3.2 "операції, що оподатковуються за основною ставкою" та 2.3.3 "операції, що оподатковуються за ставкою 14 %": ці рядки призначені для відображення операцій з вивезення Товарів_РЕЗ, на які були складені ПН_РЕЗ із застосуванням відповідної ставки податку: 20 або 14 відсотків, з урахуванням складених до них та зареєстрованих в ЄРПН РК_РЕЗ_1.

...При заповненні рядків 2.3.1, 2.3.2 або 2.3.3 подання додатків до декларації не передбачається, а РК_РЕЗ_1 в таблиці 1.3 додатка 1 до декларації не зазначається.

2. Коригування обсягу операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ

Після завершення митного оформлення, складання та реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_2 (приведення показників ПН_РЕЗ у відповідність до показників митної декларації) коригування відбувається в наступному порядку:

обсяг операції та сума податку, вказані в рядках 2.3.1 2.3.2 або 2.3.3, коригуються шляхом відображення в рядках 7.2.1, 7.2.2 або 7.2.3 відповідно;

в рядку 7.2.1 заповнюється тільки колонка А (на різницю між обсягом операцій, що були зазначені в рядку 2.3.1 та обсягом, який визначено при митному оформленні; на вказану різницю має бути складений РК_РЕЗ_2); в цьому випадку інформація про РК_РЕЗ_2 в таблиці 1.3 додатка 1 до декларації не зазначається;

в рядках 7.2.2 або 7.2.3 заповнюється:

– колонка А на різницю між обсягом операцій, що були зазначені в рядку 2.3.2 або 2.3.3 відповідно, та обсягом, який визначено при митному оформленні; на вказану різницю має бути складений РК_РЕЗ_2;

– колонка Б та на різницю між сумою податку, яка була вказана в рядку 2.3.2 або 2.3.3 (залежно від застосованої ставки податку) зі знаком "–".

Таке коригування, залежно від дати складання РК_РЕЗ_2 може бути відображене:

– в одному звітному періоді: якщо операція з вивезення Товару_РЕЗ, на який була складена ПН_РЕЗ та завершення митного оформлення цієї операції відбулися в одному звітному періоді; в цьому випадку в декларації будуть одночасно заповнені рядки 2.3.2, або 2.3.3 (залежно від застосованої ставки податку) та рядки 7.2.2 або 7.2.3 відповідно;

– в різних звітних періодах: якщо операція з вивезення Товару_РЕЗ, на який була складена ПН_РЕЗ та завершення митного оформлення цієї операції відбулися в різних звітних періодах; в цьому випадку в декларації за звітний період, в якому відбулося вивезення Товару_РЕЗ, на який була складена ПН_РЕЗ, будуть заповнені рядки 2.3.2, або 2.3.3 (залежно від застосованої ставки податку), а в декларації за звітний преріод, в якому відбулося завершення митного оформлення цієї операції, будуть заповнені рядки 7.2.2 або 7.2.3 відповідно.

При заповненні рядків 7.2.2 або 7.2.3 є обов’язковим подання додатка 1 до декларації, в якому має бути внесена відповідна інформація до таблиці 1.3.

При заповненні рядка 7.2.1 таблиця 1.3 додатка 1 до декларації не заповнюється."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!