Заголовок тимчасово відсутній

Позиція ДПСУ на сьогодні наступна

ІПК від 15.10.2024 р. N 4817/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

"...Платник податків повідомив, що зареєстрований як фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третя група та здійснює діяльність надання послуг у сфері роздрібної торгівлі. Під роздрібною торгівлею платник податків має на увазі продаж дитячих мобілів на платформі Etsy.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Під час визначення доходу до оподаткування, а саме перерахунку валюти за курсом Національного банку України (далі - НБУ), на яку дату потрібно визначити курс іноземної валюти за НБУ: на дату зарахування грошових коштів на поточний валютний рахунок фізичної особи - підприємця чи на дату зарахування коштів на рахунок відкритий у системі Payoneer?

...Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року N 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі - Положення N 5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення N 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.

Пунктом 23 розділу II Положення N 5 передбачено, що грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Одночасно зауважуємо, що Payoneer - це міжнародна платіжна система, а отже рахунки відкриті у вказаній системі не вважаються рахунками, відкритими у банківських установах.

...Згідно з пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

...якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у системі Payoneer, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

...Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системах Payoneer.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі Payoneer, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків - фізичних осіб...."

Отже, тут ДПСУ вказує як дату і суму отримання доходу - суму коштів, що заходять на платіжну систему Payoneer.

ІПК від 16.10.2024 р. N 4854/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

"...Платформа Deel не є платіжною системою (фінансовою установою), а являється адміністратором (контрактором) який забезпечує автоматизацію укладення та обліку договорів (контрактів) між замовником та виконавцем, а також виступає у якості платіжного агента, який забезпечує стягнення із замовника вартості наданих йому послуг, згідно інвойсів виставлених виконавцями (підрядниками які надавали такі послуги замовнику), та зарахування цих коштів на акаунт виконавця відкритий у системі Deel.

Отже, замовник створює в системі платформи Deel, договір (контракт) про надання йому послуг із програмування та пропонує виконавцю (українському фізичній особі - підприємцю) його підписати. У випадку якщо виконавець (український фізична особа - підприємець) погоджується із вказаним договором, він його підписує в системі Deel, попередньо авторизувавшись на платформі Deel та зайшовши у свій акаунт, відкритий на цій платформі.

Після надання послуг із програмування виконавець, увійшовши у свій акаунт на платформі Deel, створює в системі платформи Deel інвойс (рахунок-фактуру), в якій зазначає вартість наданих послуг та по якому договору (контракту) вони були надані, та через систему платформи Deel направляє цей інвойс замовнику для оплати.

Платформа Deel як платіжний агент стягує із замовника оплату (списує кошти із рахунку замовника, відкритого в іноземному банку) за надані йому послуги (згідно інвойсу виставленого виконавцем) та зараховує цю оплату на акаунт виконавця (українського фізичної особи - підприємця), який ним був відкритий у системі Deel.

Отримавши оплату за надані послуги на свій акаунт, відкритий в системі платформи Deel, виконавець (український фізична особа - підприємець) перераховує ці кошти (свіфт-платежем) на свій валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку.

При здійсненні такого платежу платформа Deel утримує комісію [...] дол. США. Кошти, перераховані із акаунту, відкритого в системі платформи Deel, надходять на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку, протягом 3 робочих днів за мінусом комісії, утриманої платформою Deel.

1. Чи може фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи використовувати акаунт, відкритий в системі платформи Deel, для отримання оплати за послуги, надані ним іноземним замовникам, за умови, що всі кошти, які надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, перераховуються на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку?

2. Чи є доходом фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку третьої групи грошові кошти, що надходять як оплата вартості послуг, наданих ним іноземним замовникам, на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, за умови що всі кошти, які надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, перераховуються на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку?

3. З якою періодичністю фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи зобов'язаний перераховувати кошти, які надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку, щоб ці кошти вважались доходом фізичної особи - підприємця: до закінчення місяця, в якому кошти надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, чи до закінчення кварталу, в якому кошти надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel?

4. Яка дата буде датою отримання доходів фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи у випадку використання ним для отримання оплати від іноземного замовника акаунту, відкритого в системі платформи Deel (з наступним перерахуванням коштів на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку): дата надходження коштів від замовника на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, чи дата надходження коштів на валютний рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку?

5. Яку суму фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи повинен включати у свої доходи фізичної особи - підприємця: суму, що надійшла від замовника на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, чи суму, що надійшла на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку?

6. Що являється "звітним податковим періодом" в контексті використання платформи Deel для отримання оплат за послуги надані іноземним замовникам?

7. Для того щоб сума коштів, яка надійшла на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, вважалась доходом фізичної особи - підприємця, вона повинна бути: списана (перерахована) із акаунту Deel до закінчення "звітного податкового періоду", чи вона повинна бути зарахована до закінчення "звітного податкового періоду" на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку?

8. Чи буде вважатись, що фізична особа - підприємець - платник виконав свій обов'язок щодо перерахування коштів, які надійшли на рахунок, відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, та/або на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку до закінчення "звітного податкового періоду", якщо вони будуть списані із рахунку в Payoneer та/або акаунту в Deel в останній день "звітного податкового періоду", а на валютний рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку надійдуть вже в наступному податковому періоді?

...Враховуючи вищенаведене, у разі отримання суми переказу за інвойсами, на підставі яких здійснюється розрахунок в іноземній валюті за надані послуги, доходом фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена в інвойсі, перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання валюти коштів на акаунт виконавця, відкритий у системі Deel..".

А тут ДПСУ вказує як дату і суму отримання доходу - суму коштів, що визначена Вами в інвойсі до сплати (повна сума до вирахування комісії) на дату отримання валюта на Ваш акаунт на платформі.

Тому додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!