Заголовок тимчасово відсутній

1. Облік у ФОП-загальника у 2024 році має такі особливості:

• облік ведуть у спеціальній Книзі обліку доходів і витрат;


• дата виникнення доходу – за надходженням грошей/іншої компенсації. Тобто датою визнання доходу у ФОП є дата фактичного надходження компенсації (грошей, товарів за бартером) за відвантажені товари, виконані роботи (надані послуги). Це значить, що на дату підписання накладних або актів приймання-передачі виконаних робіт доходу у ФОП немає – поки не буде оплати;


• визнання витрат потребує одночасного виконання чотирьох умов: документальне підтвердження + сплата + зв’язок з отриманням доходу + наявність у переліку дозволених витрат у п. 177.4 ПК. Тільки при дотриманні всіх цих вимог разом витрати можна визнати;


• НЕ визнаються витратами поточний ремонт чи поліпшення основних засобів подвійного призначення, по яким амортизація заборонена, наприклад легкових автомобілів;


• НЕ визнаються витратами сплачені акцизний податок, податок на нерухомість у частині житлової нерухомості, сплачений ПДВ (у платників ПДВ), а також ПДФО та ВЗ «за себе» (пп. 177.4.3 ПК). Щодо ПДФО та військового збору з найманих працівників, то вони потрапляють до витрат у складі їх заробітної плати;


• до витрат ФОП-загальника включається ЄСВ «за себе», який він сплачує щокварталу, – за фактом сплати (роз’яснення ДПС 104.05 ЗІР). Також до витрат ФОП потрапляє ЄСВ, який нараховується на зарплату найманих працівників;


• до складу витрат також всі види податків на майно, окрім податку на нерухомість, якщо вона житлова. Виходить, що можна включати податок на нерухомість з нежитлової нерухомості, плату за землю (земельний податок).(пп. 177.4.3 ПК).

Приклади застосування цих правил обліку доходів і витрат:

1. у грудні 2023 року ФОП отримав аванс, але товари відвантажив у січні 2024 року. Дохід визнається груднем 2023 року. І в цьому ж місяці може визнати витрати – собівартість реалізованих товарів за умови, що вони їм були раніше сплачені та мають документальне підтвердження;


2. у грудні 2023 року ФОП відвантажив товари, але оплату отримав за них у січні 2024 року. Дохід він визнає у січні 2024 року. І в цьому ж місяці може визнати витрати – собівартість реалізованих товарів за умови, що вони їм були раніше сплачені та мають документальне підтвердження.

Продаж товарів у іншому місяці. ФОП заплатив за придбані товари у грудні 2023 р., але продає їх та отримує гроші за них лише у січні 2024 р. У такій ситуації відображаємо витрати у січні 2024 р., тобто у місяці отримання доходу, з яким були пов’язані витрати. За роз’ясненнями податківців у графу 6 Книги обліку такі витрати теж потрібно занести у січні 2024 р. (консультація ДПС 104.05 ЗІР).

Витрати мають бути сплачені та пов’язані з отриманням певного доходу за розрахунковий період.

2. Не включають до доходу такого ФОПа суми акцизного податку з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 177.3.1 Податкового кодексу України).

У графі 2 Книги суму доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності, зазначають за вирахуванням суми акцизного податку з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

3. До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать, зокрема, інші витрати, до яких відносять, серед іншого, плату за розрахунково-касове обслуговування (п. 177.4.4 ПКУ). Податківці прирівнюють комісію за послуги з еквайрингу до витрат на розрахунково-касове обслуговування.

Таким чином, фізособа - підприємець на загальній системі оподаткування має право включати до складу документально підтверджених витрат витрати, пов'язані з розрахунково - касовим обслуговуванням за фактом їх сплати на підставі підтверджуючих документів. Вважаємо, що в даному випадку таким підтверджуючим документом буде банківська виписка, в якій зазначається дата та сума утриманої комісії.

4. Суми акцизного податку у складі виручки від такої реалізації платників ЄП — включаються до складу доходу платника єдиного податку. Оскільки в ПКУ немає застереження про те, що акцизний податок не йде в дохід єдиноподатника (п.п. 292.11 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!