Додаткові матеріали
Презентація
Таблиця додана як скрін (скрін завантажується на сторедж і додається як посилання)
Таблиця копі-паст з ворд
|
Зміст операції
|
Дебет
|
Кредит
|
Сума, євро / грн.
|
|
Сплачено мито та митні збори, ПДВ
(84000 грн. + 22000 грн.)
|
377
|
311
|
106000
|
|
Оприбутковані імпортні запчастини
(10000 євро х 40 грн.)
|
207
|
718
|
10000
400000
|
|
Митні платежі та мито віднесено до вартості запчастин
|
207
|
377
|
22000
|
|
ПДВ відображено у складі податкового кредиту
|
641
|
377
|
84000
|
Таблиця відкорегована в редакторі адмінки
|
№
з/п
|
Зміст господарської операції
|
Дебет
|
Кредит
|
Сума,
дол/грн.
|
|
1
|
Перераховано 03.07.2023 р. частину авансової оплати
(40000 дол × 36,5 грн./1 дол)
|
371
|
312
|
40000,00
1460000,00
|
|
2
|
Перераховано 17.07.2023 р. решту авансової оплати
(60000 дол × 37,0 грн./1 дол)
|
371
|
312
|
60000,00
2220000,00
|
|
3
|
Сплачено 25.07.2023 р. ввізне мито за імпортний товар (100000 дол × 36,9 грн./1 дол) × 2%
|
377
|
311
|
73800,0
|
|
4
|
Сплачено 25.07.2023 р. ПДВ за імпортний товар
((100000 дол × 36,9 грн./1 дол) + 73800 грн.) × 20%*
|
377
|
311
|
752760,0
|
|
* Відповідно до п.190.1 ПКУ
|
|
5
|
Оприбутковано 25.07.2023 р. імпортний товар
(1460000 грн. + 2220000 грн.)
|
281
|
632
|
3680000,00
|
|
6
|
Включено до первісної вартості імпортного товару ввізне мито
|
281
|
377
|
73800,00
|
|
7
|
Відображено податковий кредит з ПДВ
|
641
|
377
|
752760,0
|
|
8
|
Зараховано взаємні заборгованості
|
632
|
371
|
3680000,00
|
Другий приклад – імпорт із післяплатою. Тут спочатку товар оприбутковується на 281 рахунок як "Товари в дорозі". Фіксується курс на дату оформлення товаро-супровідних документів (у разі автоперевезення – дата СМР). За цим курсом товар оприбутковується у повній сумі. Після цього, коли товар доставлений, розрахунки з нерезидентом здійснюються вже за іншим курсом, вищим за курс на дату отримання товару.
У цьому випадку виникає курсова різниця, оскільки заборгованість є монетарною. Вона не має жодного стосунку до митних платежів. Важливо простежити, за якими курсами і на яких підставах формуються всі облікові операції. Митна вартість товару – це одна сума, а вартість, за якою товар заходить на склад, – інша.
Далі формується включення ПДВ і мита до митної вартості у тих сумах, в яких вони були сплачені. ПДВ включається до податкового кредиту, а мито — до первісної вартості товару. Відповідно, закриваються рахунки 281 (товари), 641 (ПДВ) і 377 (розрахунки з митницею). Потім здійснюється оплата нерезиденту, і через курсову різницю, яка виникла внаслідок зростання курсу, формується додатковий фінансовий результат.
Приклад (варіант 2). Імпорт на умовах післяоплати
За ЗЕД-контрактом право власності до імпортера переходить на дату передачі нерезидентом товару вартістю 100000 євро перевізнику.
-
Вартість перевезення включено до ціни товару.
-
Товар передано 03.07.2023 р. (курс НБУ — 36,5 грн./1 дол).
-
17.07.2023 р. імпортер здійснив митне оформлення товару, і товар було доставлено на склад підприємства (курс НБУ — 37,00 грн./1 дол). Ввізне мито становить (умовно) 2% від митної вартості товару. При митному оформленні сплачено ПДВ 20%.
-
Курс НБУ на дату оплати товару нерезиденту 25.07.2023 р. — 36,9 грн./1 дол.
|
№
з/п
|
Зміст господарської операції
|
Дебет
|
Кредит
|
Сума,
дол/грн.
|
|
1
|
Передано нерезидентом товар 03.07.2023 р. перевізнику, що підтверджують транспортно-супровідні документи
(100000 дол × 36,5 грн./1 дол)
|
281/Товари
в дорозі
|
632
|
100000,00
3650000,00
|
|
2
|
Сплачено 17.07.2023 р. ввізне мито за імпортний товар
(100000 дол. × 37,0 грн./1 дол) × 2%
|
377
|
311
|
74000,00
|
|
3
|
Сплачено 17.07.2023 р. ПДВ за імпортний товар
((100000 дол × 37,00 грн./1 дол) + 74000,00 грн.) × 20%*
|
377
|
311
|
754800,00
|
|
* Відповідно до п.190.1 ПКУ
|
|
4
|
Доставлено товар на склад підприємства
|
281
|
281/
Товари в дорозі
|
3650000,00
|
|
5
|
Включено до первісної вартості імпортного товару ввізне мито
|
281
|
377
|
74000,00
|
|
6
|
Відображено податковий кредит з ПДВ
|
641
|
377
|
754800,00
|
|
7
|
Сплачено 25.07.2023 р. товар нерезиденту
(100000 дол × 36,9 грн./1 дол)
|
632
|
312
|
3690000,00
|
|
8
|
Відображено курсову різницю
(100000 дол × (36,9 грн./1 дол - 36,5 грн./1 дол))
|
945
|
632
|
40000,00
|
Особливість імпортного ПДВ полягає в тому, що право на податковий кредит фіксується не в момент оплати нерезиденту, а на підставі митної декларації та сплати ПДВ на митниці. У разі, якщо розрахунки з нерезидентом не проведено, а згодом кредиторську заборгованість буде списано у зв'язку з минулим строком позовної давності, питання: чи треба коригувати податковий кредит?
На підставі офіційних роз’яснень податкової відповіді на запитання, коригування податкового кредиту, сформованого за митною декларацією, не проводиться. Отже, навіть у разі списання кредиторської заборгованості, податковий кредит залишається чинним і не підлягає зменшенню. Якщо у розрахунках відсутні операції з оплатою нерезиденту та курсові різниці, але податковий кредит був відображений за митною декларацією, він залишається у складі податкового кредиту назавжди.
На це слід звертати особливу увагу в обліку, особливо у випадках, коли імпортні контракти не виконані повністю, але були проведені відповідні митні процедури. Це гарантує правильне застосування норм законодавства та мінімізує ризики податкових донарахувань у майбутньому.
