Лист до ДПС про виплати доходів самозайнятим особам, податковою адресою яких є ТОТ

ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «_____________»

ТОВ «_______________»

Код ЄДРПОУ _________________

 

Головне управління ДПС у _______

 

__.__.20__ № ______________

На № ______ від __.__.20__

 

 

Про розгляд листа щодо виплати доходу

самозайнятим особам із адресою на ТОТ

 

У відповідь на запит ГУ ДПС у ___________________ від __.__.20__ № ____________ щодо нарахування та виплати доходу на користь самозайнятої особи  ____________________  (ІПН _________________), що має податкову адресу на ТОТ, без утримання податків ТОВ «_____________» (код ЄДРПОУ ________________) повідомляє.

Підпунктом 38.9 п.38 підр.10 розд. ХХ ПКУ встановлено, що під час нарахування (виплати) фізичним особам - підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія пункту 177.8 статті 177 та підпункту 2 пункту 297.1 статті 297 цього Кодексу. Доходи від здійснення підприємницької діяльності, оподатковані відповідно до цього підпункту, не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи - підприємця та/або доходу фізичної особи - підприємця платника єдиного податку.

Натомість абз.1 п.38 підр.10 розд. ХХ ПКУ встановлено, що дія цього пункту не поширюється на територію України, визнану тимчасово окупованою відповідно до Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України».

Підпунктом 26.10 п.26 підр.10 розд. ХХ ПКУ встановлено, що у разі здійснення нарахування (виплати) фізичним особам - підприємцям (незалежно від системи оподаткування), податковою адресою яких є тимчасово окупована територія, доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія пункту 177.8 статті 177 та підпункту 2 пункту 297.1 статті 297 цього Кодексу. Доходи від здійснення підприємницької діяльності, оподатковані відповідно до цього підпункту, не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи - підприємця та/або доходу фізичної особи - підприємця платника єдиного податку.

Як бачимо, що в п. 38 підр.10 розд. ХХ ПКУ, що в п. 26 підр.10 розд. ХХ ПКУ іде мова про виплату доходу на користь фізичних осіб – підприємців (надалі – ФОП) натомість, _____________________  (ІПН _____________) не є ФОП і не зареєстрована в якості ФОП, що підтверджується наступним.

У відповідності до п.п.14.1.226 п.14.1 ст.14 ПКУ самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого пунктом 65.9 статті 65 цього Кодексу) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Отже, поняття самозайнятої особи включає як ФОП, так і фізососіб, що провадить незалежну професійну діяльність, проте поняття ФОП не включає в себе фізососіб, що провадить незалежну професійну діяльність, такі платники мають різни правовий та податковий статус, різний порядок взяття на облік тощо.

Зокрема згідно з розд.VI Порядку обліку платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011  № 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.04.2014 № 462) взяття на облік за основним місцем обліку фізичної особи - підприємця здійснюється після її державної реєстрації згідно із Законом контролюючим органом за місцем її державної реєстрації на підставі відомостей про державну реєстрацію фізичної особи – підприємця.

Натомість фізичні особи, які не є підприємцями та мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, умовою ведення якої згідно із законом є державна реєстрація (реєстрація) такої діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності, зобов’язані подати до органу ДПС заяву за формою № 5-ОПП у строк 10 календарних днів після набрання права на здійснення незалежної професійної діяльності.

Фізичній особі, яка провадить незалежну професійну діяльність, видається Довідка за формою № 34-ОПП.

Якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому така особа провадить незалежну професійну діяльність, така фізична особа обліковується у контролюючих органах як фізична особа - підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності.

В ЄДР відсутній запис про реєстрацію __________________ (ІПН _____________) в якості ФОП. Міністерством юстиції України ______________  видано Свідоцтво на право заняття нотаріальною діяльністю від __.__.20__ № ____. Головним територіальним управлінням юстиції у місті _____________ видано реєстраційне посвідчення № __ від __.__.20__ про реєстрацію приватної нотаріальної діяльності __________________  _______________________.

У відповідності до п.178.5 ст.178 ПКУ під час виплати суб'єктами господарювання - податковими агентами, фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність, доходів, безпосередньо пов’язаних з такою діяльністю, податок на доходи у джерела виплати не утримується в разі надання такою фізичною особою копії довідки про взяття її на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність.

З урахуванням викладеного вище, можна зробити висновок, що ___________________  (ІПН ______________) не є ФОП, а є особою, що провадить незалежну професійну діяльність (приватний нотаріус), п.178.5 ст.178 ПКУ звільняє ТОВ «____________» від обов’язку утримання доходу у джерела виплати, п.26 та п.38 підр.10 розд. ХХ ПКУ не підлягають застосуванню до здійснених виплат, оскільки вони регламентують спеціальні правила оподаткування лише під час виплати доходу на користь ФОП, а не на користь осіб, що провадять незалежну професійну діяльність.

Додатково повідомляємо, що за наявною у нас інформацією _________________ (ІПН ________________) в установленому порядку подає податкову декларацію про майновий стан і доходи як особа, яка провадить незалежну професійну діяльність і сплачує в установленому порядку податки з доходів від такої діяльності.

 

 

Додатки:

-          Копія довідки про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до ЄДР (ф.34-ОПП) від __.__.20__ № ____________ на 1 арк.;

-          Копія повідомлення про взяття на облік платника єдиного внеску (ф.2-ЄСВ) від __.__.20__ № ____________  на 1 арк.;

-          Копія Свідоцтва на право заняття нотаріальною діяльністю від __.__.20__ № ____ на 2 арк.;

-          Копія реєстраційного посвідчення № _____ від __.__.20__ про реєстрацію приватної нотаріальної діяльності на 4 арк.;

-          Рахунок-Акт __.