ПДВ операції: ризики блокування ПН та Порядок 1165

Додаткові матеріали

Презентація

Текстове розшифрування відео

У 2024-2025 роках особлива увага приділяється протермінованому податковому кредиту. Податкова служба ретельно відстежує використання податкового кредиту, надсилаючи численні запити та здійснюючи телефонні дзвінки щодо включення податкових накладних у податковий кредит.

Для звичайної податкової накладної без зупинки і відновлення реєстрації діє чітке правило: використати її необхідно впродовж 365 календарних днів. Це стосується виключно податкової накладної. Для митної декларації щодо імпортного ПДВ такого терміну немає - її можна включити в ПДВ-кредит лише місяць в місяць. При звичайному українському придбанні діє термін 365 днів, і лише після закінчення цього терміну з дати складання можна списати невикористаний податковий кредит на 949-й рахунок.

Особлива ситуація виникає, коли податкова накладна була зупинена. Наприклад, якщо термін зупинки і відновлення тривав три місяці: податкова накладна від січня 2024 року включена платником податку у декларацію березня 2025 року. При цьому важливо розуміти, що на період зупинки термін 365 днів призупиняється. Тому якщо накладна була зупинена на три місяці, то на дату включення такої податкової накладної до податкового кредиту у березні термін 365 днів ще не сплив.

Протермінований податковий кредит виникає у таких випадках:

1. Коли отримано податковий кредит від резидента України (платника ПДВ), накладна була складена але зупинена, і впродовж 365 днів реєстрація не відновилась
2. Коли була складена податкова накладна (не зареєстрована або зупинена), і платник втратив статус платника ПДВ або перейшов на єдиний податок

У 2024 році відбулась важлива зміна щодо зупинки реєстрації податкових накладних - уточнення у наказі 520 щодо періоду відновлення реєстрації. Тепер чітко визначено, що право подати пояснення протягом 365 днів з дати складання стосується як податкових накладних, так і розрахунків коригування. Це суттєве покращення, оскільки раніше виникали проблеми з відновленням реєстрації розрахунку коригування після спливу 365 днів з дати складання податкової накладної.

Щодо відновлення реєстрації у 2025 році діє спрощення: якщо впродовж місяця було заблоковано декілька податкових накладних з однаковим кодом ДКПП, навіть для різних контрагентів, можна подати лише одне пояснення. Це значно спрощує процедуру порівняно з попередньою практикою, коли для кожної накладної потрібно було окреме пояснення.

У 2025 році запроваджено нові коди податкової інформації для прийняття рішення про включення до ризикових платників. Серед 20 кодів особливу увагу варто звернути на:

• Код 01: стосується постачання або вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником.
• Код 06: стосується групи компаній, де відбувається штучне перекидання податкового кредиту між підприємствами через складання податкових накладних по актах виконаних робіт з подальшим коригуванням.
• Код 17: стосується формування реєстраційного ліміту за рахунок операцій з придбання робіт чи послуг у значних обсягах за відсутності об'єктивних умов їх використання в господарській діяльності.

Особлива увага приділяється платникам, які працюють в режимі експортного забезпечення. Подання для реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування з метою вивезення товару за межі митної території України, до якого застосовується режим експортного забезпечення, походження якого не прослідковується за ланцюжком придбання (при цьому постачальник не є виробником), є підставою для визначення статусу ризикового платника. Це особливо актуально для операцій з придбання у фермерів-неплатників ПДВ.

Щодо прикінцевих положень та штрафних санкцій діють такі правила:

• На період з 1 серпня 2023 року до припинення воєнного стану при самостійному виявленні помилки, що призвела до заниження податкового зобов'язання, платник звільняється від нарахування штрафів та пені при поданні уточнюючої декларації.
• Якщо помилку виявить податкова за цей період, то при сплаті за податковим повідомленням-рішенням (ППР) впродовж 30 календарних днів з дня наступного за днем отримання ППР, платник також звільняється від штрафів та пені.

Важливі моменти щодо ППР:

• Нарахування штрафів відбувається на 31-й день. Сума грошового зобов'язання вважається неузгодженою до моменту повної сплати ППР. Термін сплати - не пізніше 30 календарних днів після отримання ППР. Сплачена таким чином сума ПДВ-зобов'язання не підлягає оскарженню

На даний момент проводяться перевірки за 2024, 2023, 2020 роки, і навіть за окремі місяці 2018 року. Перед початком податкової перевірки варто розглянути можливість уточнення деяких декларацій, або в окремих випадках дочекатися ППР для подальшої сплати впродовж 30 днів без штрафів та пені.