Автотранспорт на підприємстві: облік, ПММ, ремонт, ТТН, списання

Додаткові матеріали

Презентація

Договір позички транспортного засобу

Текстове розшифрування відео

Позичка авто: спільні та відмінні риси порівняно з орендою

Іноді виникає потреба взяти у безкоштовне користування транспортний засіб на різні терміни - від одного-двох днів до року і більше. Ключова відмінність від оренди полягає в тому, що при позичці відсутня орендна плата. В побуті часто називають позичку "безкоштовною орендою", але це некоректно, оскільки оренда за своєю суттю не може бути безкоштовною.

При позичці необхідно укладати договір, незважаючи на відсутність оплати. Це потрібно для узаконення користування, адже виникають витрати на паливно-мастильні матеріали та технічне обслуговування. Договір позички - це спосіб узаконити витрати на паливно-мастильні матеріали при використанні автомобіля в службових цілях.

Важлива перевага позички - відсутність вимоги нотаріального посвідчення договору при користуванні транспортним засобом фізичної особи, на відміну від договору оренди. Хоча податкові органи дотримуються іншої думки (ІПК від 19.06.2018 р. № 2721/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК)., орієнтуючись на міжнародну практику та термінологію щодо наземних самохідних апаратів, вдається відстояти позицію про непотрібність нотаріального посвідчення договору позички.

Щодо страхування ситуація аналогічна оренді. Якщо в договорі передбачено, що користувач бере на себе обов'язок страхування при безкоштовному користуванні - це його витрати. Важливо розуміти, що в такому випадку користувач фінансує витрати власника транспортного засобу.

Якщо відбувається заправка автомобіля пальним без укладення договору про законне користування, це створює потенційно ризикову операцію. Виникають питання щодо ПДВ, ПДФО (якщо власник - фізична особа), навіть акцизного податку. Тому завжди необхідно оформлювати або договір оренди (якщо йдеться про платне користування), або договір позички (для безкоштовного користування).

При укладанні договору позички всі витрати, як і при оренді, узаконюються. Однак якщо користувач бере на себе капітальний ремонт, це має бути окремо передбачено в договорі, оскільки такі витрати не є обов'язком користувача. Без відповідного пункту в договорі це буде розглядатися як фінансування чужих витрат.

Окремо варто розглянути ситуацію використання автомобіля працівника у службових потребах. Це можливо, і компанія може компенсувати витрати на амортизацію чи технічне обслуговування за заявою працівника або за договором компенсації.

Однак у випадку компенсації витрат працівнику податкові органи часто наполягають на тому, що якщо працівник заправив автомобіль за власні кошти, а підприємство потім компенсувало ці витрати, то виникає необхідність нарахування ПДФО та військового збору. Податківці розглядають це як придбання послуг у працівника. Проте така позиція не відповідає суті операції, оскільки працівник не отримує додаткового доходу - йому лише компенсуються витрати, понесені в межах виконання службових обов'язків, а не особистих потреб.

З цього питання вже існує судова практика (ухвала ВАСУ від 01.12.2014 №К/800/16246/14 у справі №2а-3190/12/1370, ухвала ВАСУ від 24.10.2013 №К/800/52621/13 у справі №817/1691/13-а) та узагальнююча консультація, затверджена листом Мінфіну від 26.04.2019 р.  № 181, згідно з якими такі компенсації типово не визнаються додатковим благом чи іншим доходом. Однак окремі прецеденти все ж трапляються, тому цей варіант є найменш привабливим.

Таким чином, рекомендується обирати між двома варіантами: оренда (але у випадку з фізичною особою потрібне нотаріальне посвідчення, що створює додаткові витрати) або позичка (безкоштовне користування без орендної плати).