Хто з ФОП подає Декларацію платника єдиного податку
Декларацію платника єдиного податку (далі – Декларація) фізичні особи – підприємці (ФОП), які перебувають на спрощеній системі оподаткування та відповідають вимогам першої групи єдиного податку.
Це ФОП, які:
- Займаються винятково роздрібною торгівлею з торговельних місць на ринках або побутовими послугами населенню.
- Не використовують найману працю.
- Мають обсяг доходу, що не перевищує 167 розмірів МЗП, встановлених на 1 січня податкового (звітного) року.
В які строки ФОП 1 групи подає Декларацію платника єдиного податку
Платники єдиного податку першої групи подають Декларацію до контролюючого органу протягом 60 календарних днів після закінчення податкового (звітного) року (п. 296.2 Податкового Кодексу України; далі – ПКУ). У Декларації відображають обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені п. 295.1 ПКУ, а також відомості про суми єдиного внеску.
Увага! ФОП на першій групі єдиного податку зобов’язані подавати Декларацію раз на рік, незалежно від того, чи провадили підприємницьку діяльність протягом року
Таку Декларацію єдинник першої групи подає, якщо протягом року не перевищив обсяг доходу, визначеного у пункті 291.4 ПКУ, та / або самостійно не переходив на другу або третю групу єдиного податку чи на загальну систему оподаткування.
Якщо останній день строку подання Декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ПКУ).
Куди ФОП 1 групи подає Декларацію платника єдиного податку
Єдинники першої групи подають Декларацію до контролюючого органу за місцем своєї податкової адреси (п. 296.4 ПКУ).
Яка відповідальність за неподання Декларації платника єдиного податку – ФОП
Неподання або несвоєчасне подання Декларації тягне за собою штраф у розмірі 340 грн за кожне таке неподання чи несвоєчасне подання.
Ті самі дії, вчиненні платником податків, до якого протягом року застосовували штраф за таке порушення, тягнуть за собою штраф у розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання (п. 120.1 ПКУ).
За якою формою ФОП 1 групи звітує з єдиного податку
З єдиного податку підприємець – спрощенець першої групи звітує за формою податкової декларації, затвердженою наказом Мінфіну від 19.06.2015 №578.
Ідентифікатор електронної форми F0103406.
Важливо! Декларацію заповнюють українською мовою, без виправлень. Усі суми наводять у гривнях з копійками
У складі Декларації ФОП першої групи подає Додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (ідентифікатор електронної форми F0134106).
Завантажити бланк документа:
Який порядок заповнення Декларації платника єдиного податку – ФОП 1 групи
У полі 1 загальної частини Декларації заповнюють «тип декларації». Тобто проставляють позначку «х» за відповідним реквізитом:
- 01 «Звітна» – якщо Декларацію подають за відповідний базовий звітний (податковий) період у встановлені ст. 49 ПКУ строки для такого подання або з порушенням термінів подання. Тобто, якщо Декларацію подають із запізненням, після спливу граничного терміну її подання, то все одно це буде «Звітна»;
- 02 «Звітна нова» – якщо Декларацію подають до закінчення граничного строку її подання за такий самий звітний період із виправленими показниками після поданої Декларації з ознакою «Звітна»;
- 03 «Уточнююча» – якщо Декларацію подають після граничного терміну її подання за такий самий звітний період (з урахуванням строків давності) для виправлення показників поданої Декларації;
- 04 «Довідково» – якщо Декларацію подають відповідно до п. 296.8 ПКУ для отримання довідки про доходи за інший період, аніж річний податковий (звітний) період, для призначення пенсії, матеріального забезпечення, страхових виплат. Для призначення пенсії / матеріального забезпечення, страхових виплат. У такому разі обов’язково зазначають тип Декларації «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова».
На замітку! Не застосовують тип декларації «Уточнююча» у разі подання Додатку 1 для призначення пенсії / матеріального забезпечення, страхових виплат. У разі подання Декларації для отримання довідки обов’язково зазначають тип Декларації «Довідкова», але у складі Декларації Додаток 1 не подають. Подання таких декларацій не звільняє платника від обов’язку подання декларацій у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду
У полі 2 «Податковий (звітний) період» загальної частини Декларації заповнюють податковий (звітний) період та вказують рік, за який подають Декларацію.
Показник «місяць» у рядку 02 заповнюють лише у разі подання «Довідкової» Декларації. При цьому залежно від мети подання Довідкової Декларації у цьому полі вказують:
- арабськими цифрами від 1 до 12 номер календарного місяця, за який подають Декларацію для отримання довідки про доходи;
- арабськими цифрами від 1 до 12 номер календарного місяця, в якому подають Декларацію для призначення пенсії;
- арабськими цифрами від 1 до 12 номер календарного місяця, в якому настав страховий випадок, якщо подають Довідкову Декларацію для призначення матеріального забезпечення та страхових виплат.
Поле 3 «Податковий (звітний) період, який уточнюється» заповнюють тільки у разі подання Декларації з типом форми «Уточнююча». У цьому полі зазначають звітний період, який уточнюють. Для уточнюючої Декларації звітний (податковий) період (рядок 02) та звітний (податковий) період, що уточнюють (рядок 03), заповнюють однаковими значеннями та відповідають звітному (податковому) періоду, що уточнюють.
У полі 4 «Найменування контролюючого органу, до якого подається звітність» зазначають контролюючий орган за місцем обліку платника єдиного податку.
У полі 5 «Платник» наводять прізвище, ім’я, по батькові (за наявності) фізичної особи – підприємця згідно з реєстраційними документами.
У полі 6 «Податкова адреса» вказують податкову адресу (місце проживання) підприємця відповідно до реєстраційних документів, а також зазначають адресу електронної пошти та контактний номер телефону.
У полі 7 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» зазначають реєстраційний номер облікової картки платника податків фізичної особи – підприємця або серію (за наявності) та номер паспорта. Серію (за наявності) та номер паспорта зазначають фізичні особи, які через релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номеру облікової картки платника податків, офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті.
Поле 8 «Особливі відмітки» заповнюють так:
- рядок 8.1 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення» – проставляють позначку «х» лише у випадку подання ліквідаційної Декларації;
- рядок 8.2 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, в якому здійснено перехід на сплату інших податків та зборів» – проставляють позначку «х» тільки у разі переходу платника єдиного податку на загальну систему оподаткування. Відмітка в цьому полі означає, що це остання Декларація, яку ФОП подає перед переходом на загальну систему оподаткування. Якщо ФОП переходить з однієї групи єдиного податку на іншу, то поле 8.2 не заповнює.
Розділ І. Загальні показники підприємницької діяльності
У полі 9 «Фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб)» платники єдиного податку першої групи завжди зазначають «0», оскільки такі ФОП не мають права використовувати найману працю.
У полі 10 «Види підприємницької діяльності у звітному періоді» єдинник вказує код та назву виду економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010) лише тих видів підприємницької діяльності, які фактично здійснював у звітному періоді.
Розділ II. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку першої групи
У розділі «Щомісячні авансові внески» ФОП – платники єдиного податку першої групи відображають нараховані до сплати щомісячні авансові внески, незалежно від здійснення ними фактичної сплати єдиного податку у вигляді авансового внеску за податковий (звітний) період.
Тобто незалежно від того, сплачено єдиний податок вчасно, наперед, або з порушенням термінів сплати, в Декларації зазначають суму єдиного податку, нараховану за звітний період, а саме: за 1 квартал – нарахований до сплати єдиний податок за січень, лютий, березень, за 2 квартал – нарахований єдиний податок за квітень–червень і т. д.
Увага! З 1 серпня 2023 року ФОП – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію (п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ). При цьому такі особи не заповнюють розділ «Щомісячні авансові внески» за період, в якому відповідно до абзацу першого п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ єдиний податок не сплачували
Якщо ФОП першої групи не скористався правом щодо несплати єдиного податку та сплачував авансові внески, то він зобов’язаний відобразити суми сплачених авансових внесків у розділі ІІ річної Декларації. Оскільки такі суми не є помилково та/або надміру сплаченими сумами грошового зобов’язання та не підлягають поверненню платнику податку в порядку, передбаченому ПКУ, або зарахуванню в рахунок майбутніх платежів із цього податку.
Зважте, що право не сплачувати єдиний податок, надане платникам єдиного податку першої та другої груп п. 11 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, не розповсюджується на спрощенців першої та другої груп, які зареєструвалися на території визначеній Переліком територій, уже після визначених цим Переліком територій дат виникнення можливості бойових дій/початку бойових дій/тимчасової окупації.
У рядку 01 «Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового Кодексу України (згідно з підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового Кодексу України» зазначають суму доходу, обчислену відповідно до статті 292 ПКУ, в межах ліміту, встановленого для платників єдиного податку першої групи (пп. 1 п. 291.4 ПКУ). Якщо протягом звітного періоду дохід не перевищує встановлений ліміт, то в цьому рядку зазначають фактичну суму доходу, отриману ФОП протягом звітного року.
Доходом для ФОП 1 групи вважають дохід, отриманий протягом звітного періоду у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); у матеріальній або нематеріальній формі відповідно до п. 292.3 ПКУ.
До доходу не включають:
- Пасивні доходи, зокрема: відсотки, дивіденди, роялті.
- Страхові виплати та відшкодування.
- Бюджетні гранти, отримані ФОП.
- Дохід від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить фізичній особі на праві власності та яке він використовує у своїй господарській діяльності.
У рядку 02 «Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового Кодексу України» у звітному (податковому) періоді» зазначають суму доходу, яку оподатковують за ставкою єдиного податку 15%, а саме:
- суму перевищення ліміту доходу, встановленого пп. 1 п. 291.4 ПКУ для платників єдиного податку першої групи;
- суму доходу, отриманого підприємцем першої групи від провадження діяльності, яка не передбачена пп. 1 п. 291.4 ПКУ (наприклад, ФОП першої групи надав послуги іншому ФОПу або здійснював оптову торгівлю);
- суму доходу, отриманого у звітному (податковому) періоді від провадження діяльності, не зазначеної в Реєстрі платників єдиного податку;
- суму доходу, отриманого у разі застосування іншого способу розрахунків, аніж передбачає п. 291.6 ПКУ;
- суму доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.
У цьому рядку наводять лише суму доходу, що підлягає оподаткуванню за ставкою 15%. Якщо таких доходів немає, у рядку 02 проставляють «0,00».
Розділ IIІ. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи
Цей розділ заповнюють платники єдиного податку першої групи лише у випадку, якщо протягом звітного року ФОП переходив з другої групи на першу. В такому разі, відповідно до п. 296.5.1 ПКУ у Декларації окремо відображають авансові внески з єдиного податку, сплачені у період перебування на другій групі та обсяг доходу, отриманий за період перебування на другій групі.
Розділ IV. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи
Цей розділ заповнюють єдинники першої групи лише у випадку, якщо протягом звітного року ФОП переходив з третьої групи на першу. В такому разі, відповідно до норми п. 296.5.1 ПКУ у Декларації окремо відображають обсяг доходу, отриманий за період перебування на третій групі.
Розділ V. Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку
У рядку 8 зазначають загальну суму доходу, отриманого за податковий (звітний) період. Це сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07.
Якщо ФОП першої групи протягом податкового (звітного) періоду отримав дохід, з якого потрібно сплатити єдиний податок за ставкою 15%, то суму цього податку вказує у рядках 09, 12, 14.1 та 14.
Якщо ФОП протягом звітного року перебував на третій групі та перейшов на першу, то суму єдиного податку, нараховану за періоди перебування на третій групі, зазначає в рядках 10 (11), 12, 13 без сплати податку.
Важливо! ФОП першої групи заповнює рядки 09–14 Декларації тільки за наявності відповідних показників для заповнення. Якщо показників для заповнення немає, ці рядки не заповнюють
Далі ставлять позначку «х» напроти тих Додатків, які подаватимуть у складі Декларації.
Додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»
Цей додаток подають у разі сплати ФОПом ЄСВ «за себе» протягом звітного періоду.
Додаток 1 у складі Декларації не подають ФОПи, які:
- мають статус пенсіонера або особи з інвалідністю та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу;
- є особами, які здійснюють незалежну професійну діяльність та одночасно перебувають на обліку як фізичні особи – підприємці за умови провадження одного виду діяльності;
- мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті в порядку та на умовах, передбачених Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX, та за яких роботодавець або резидент Дія Сіті сплатив ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску за всі календарні місяці звітного періоду;
- скористалися правом не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати ЄСВ протягом звітного періоду відповідно до абзацу першого п. 9-19 розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі – Закон про ЄСВ; ЗІР, підкатегорія 107.01.07). При цьому, якщо ФОП добровільно сплачував ЄСВ «за себе», то вважається, що він не скористався цією пільгою, і в річному Додатку 1 з ЄСВ потрібно буде нарахувати ЄСВ за всі місяці, за які був сплачений ЄСВ.
На замітку! ФОП першої групи має право подати «нульовий» Додаток 1, якщо протягом звітного року він користувався «воєнною» пільгою та не сплачував ЄСВ. Це не заборонено та не вважається помилкою
Наведемо порядок заповнення Додатку 1.
Спершу проставляють позначку «х» за відповідним реквізитом «Звітна», «Звітна нова», «Уточнююча», «Довідкова».
У полі 1 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» фізична особа – підприємець зазначає свій РНОКПП або серію (за наявності) та номер паспорта. Серію (за наявності) та номер паспорта зазначають фізичні особи, які через релігійні переконання відмовляються від прийняття РНОКПП, офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті.
Поле 2 «Серія (за наявності) та номер паспорта для ідентифікації платника єдиного внеску в Пенсійному фонді України» заповнюють фізичні особи, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають позначку в паспорті.
Для власників паспорта у формі книжечки серія та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де:
- БК – константа, що вказує на реєстрацію в Пенсійному фонді України за паспортними даними;
- NN – дві українські літери серії паспорта (верхній регістр);
- XXXXXX – шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями).
Для власників паспорта у формі пластикової картки у форматі ПХХХХХХХХХ, де:
- П – константа, що вказує на реєстрацію в Пенсійному фонді України за паспортними даними;
- ХХХХХХХХХ – дев’ять цифр номера паспорта.
У полі 3 «Платник» вказують прізвище, ім’я, по батькові (за наявності) фізичної особи – підприємця згідно з реєстраційними документами.
У полі 4 ставлять позначку «Х» поруч із відповідним звітним періодом, за який подають Додаток 1.
В полі 5 ставлять позначку «Х» поруч із відповідним типом форми відомості:
- «після припинення» – заповнює ФОП, який здійснив державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності. Одночасно вказує в розділі 6 дату державної реєстрації припинення;
- «призначення пенсії» – якщо подають довідкову Декларацію для призначення пенсії з типом «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова»;
- «перехід на сплату інших податків і зборів» – заповнюють підприємці, які перейшли на загальну систему оподаткування. Такі ФОП одночасно проставляють позначку в розділі 8.2 Декларації.
- «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат» – якщо подають довідкову Декларацію для отримання лікарняних, із типом «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова».
У полі 6 відображають дату державної реєстрації припинення (з одночасним заповненням комірки «після припинення» у полі 5).
У полі 7 зазначають основний код економічної діяльності за КВЕД згідно з реєстраційними документами ФОП.
У полі 8 зазначають період перебування фізичної особи – підприємця на спрощеній системі оподаткування.
У рядку 8.1 наводять код категорії застрахованої особи: «6» – фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування.
Рядки та графи у розділі 9 обов’язково заповнюють у розрізі місяців за період, вказаний у розділі 8. Там у графі 2 відображають самостійно визначену суму доходу, на яку нараховують ЄСВ з урахуванням максимальної величини. У графі 3 зазначають ставку ЄСВ – 22. У графі 4 обчислюють суми ЄСВ за формулою: графа 3 × графа 4.
Далі підсумовують значення граф 2 та 4. Загальну суму обчисленого ЄСВ за звітний період зазначають у рядку «Усього» графи 4 розд. 9 Додатка 1 та переносять до рядку 21 «Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду» розділу VІІ Декларації.
У розділі 10 визначають зобов’язання із сплати ЄСВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок. При цьому зазначають:
у рядку 1 – суму ЄСВ, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду, у якому виявили помилку. Дані переносять із рядка «Усього» графи 4 розділу 9;
рядку 2 – уточнену суму нарахованого ЄСВ за звітний (податковий) період, у якому виявили помилку;
рядку 3 – збільшення суми ЄСВ, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки. Дані рядка 3 розраховують за формулою: р. 2 - р. 1, якщо р. 2 > р.1;
рядку 4 – зменшення суми ЄСВ, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки. Дані рядка 4 розраховують за формулою: р. 2 - р. 1, якщо р.2 < р. 1;
рядку 5 – суму пені, нараховану платником самостійно відповідно до ст. 25 Закону про ЄСВ. Суму пені нараховують із розрахунку 0,1% своєчасно не сплачених сум, розраховану за кожний день прострочення їх перерахування (зарахування).
Як подавати ФОПу 1 групи Декларацію платника єдиного податку
Відповідно до п. 49.3 ПКУ Декларацію єдинник першої групи подає на власний розсуд в один із таких способів:
- На паперових носіях особисто або через уповноважену на це особу.
- Надсилає поштою до контролюючого органу за місцем податкової адреси з повідомленням про вручення та з описом вкладення. У цьому випадку важливо врахувати, що відправлення потрібно здійснити не пізніше ніж за п’ять днів до закінчення граничного строку подання Декларації (п. 49.5 ПКУ).
- Засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 №851-IV та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 № 2155-VIII (далі – Закон № 2155). Звітність в електронному вигляді подають не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає такий граничний строк.
Актуальне питання-відповідь на тему:
ФОП першої групи єдиного податку не здійснював діяльність протягом року. Чи може він скористатися нормою п. 49.2 ПКУ та не подавати «нульову» податкову декларацію за рік?
Ні, не може.
В п. 49.2 ПКУ зазначено наступне: платник податків зобов’язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.
Щомісячні авансові внески з єдиного податку – це як раз і є ті самі показники, які потрібно декларувати шляхом подання річної Декларації, тому ФОП має обов’язково подати річну податкову декларацію єдиного податку.
Правильно складена та своєчасно подана Декларація – це запорука спокійної роботи підприємця першої групи. Бажаємо успіхів у звітуванні :)
Марина СТЬОПІНА, керівник сервісу «Особистий консультант»
Бланк документа:
Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця