Військовий збір, ПДФО та ЄСВ: складні ситуації, звітність, перевірки

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

Приклад 1. Стандартне застосування звичайної податкової соціальної пільги

Працівнику за повний відпрацьований місяць нараховано заробітну плату 4000 гривень (на умовах неповної зайнятості або у зв'язку з перебуванням частини місяця у відпустці без збереження заробітної плати).

За наявності відповідної заяви працівника застосовується звичайна податкова соціальна пільга. Нарахована заробітна плата (4000 гривень) зменшується на розмір пільги, після чого розраховується податок на доходи фізичних осіб.

До військового збору податкова соціальна пільга не застосовується. Військовий збір утримується за ставкою 5% з усієї суми нарахованої заробітної плати.

Сума заробітної плати до виплати (на руки або для перерахування на картковий рахунок) визначається шляхом віднімання від нарахованої заробітної плати ПДФО (розрахованого з урахуванням пільги) та військового збору.

 

Приклад 2. Застосування податкової соціальної пільги на дітей

Працівник має двох неповнолітніх дітей (віком до 18 років) та надав необхідні підтвердні документи. Нарахована заробітна плата за місяць становить 9000 гривень.

Граничний розмір доходу для застосування пільги для одного з батьків визначається кратно кількості дітей. У 2026 році стандартний граничний розмір доходу становить 4660 гривень. Для батька або матері двох дітей граничний розмір доходу становить 9320 гривень (4660 гривень помножено на 2).

Розмір податкової соціальної пільги на двох дітей становить 3328 гривень (1664 гривні помножено на 2).

Нарахована заробітна плата працівника (9000 гривень) не перевищує граничний розмір (9320 гривень), що дає право на застосування пільги.

Розрахунок податків:

1. База оподаткування ПДФО: 9000 грн - 3328 грн = 5672 грн.
2. Сума ПДФО (18%): 5672 грн х 18% = 1020,96 грн.
3. Сума військового збору (5%): 9000 грн х 5% = 450 грн.
4. Сума до виплати: 9000 грн - 1020,96 грн - 450 грн = 7529,04 грн.

Для другого з батьків розмір пільги на дітей також становить 3328 гривень, але застосувати її можна лише за умови, що заробітна плата не перевищує стандартний граничний розмір — 4660 гривень.

 

Відображення податкової соціальної пільги у додатку 4ДФ

Інформація про застосування пільги відображається у графі 9 додатка 4ДФ за відповідними ознаками:

• 01 — звичайна пільга;
• 02 — підвищена пільга;
• 03 — максимальна пільга;
• 04 — пільга на дітей (звичайна або підвищена).

У разі застосування пільги на дітей (ознака 04) у додатку 4ДФ зазначається нарахована заробітна плата, утриманий ПДФО з урахуванням пільги, військовий збір, ознака доходу 101 у графі 6 та ознака пільги 04 у графі 9.

 

Приклад 3. Застосування підвищеної податкової соціальної пільги для одинокої матері

Працівниці, яка є одинокою матір'ю та виховує двох дітей, нараховано заробітну плату в розмірі 9000 гривень.

У даному випадку застосовується підвищена податкова соціальна пільга. У 2026 році розмір підвищеної пільги становить 2496 гривень. Оскільки працівниця має двох дітей, розмір пільги розраховується кратно і становить 4992 гривні (2496 гривень помножено на 2).

ПДФО розраховується шляхом множення різниці між нарахованою заробітною платою та розрахованою пільгою на ставку 18%.

 

Приклад 4. Застосування податкової соціальної пільги за сумісництвом

Працівниця працює за сумісництвом, є одинокою матір'ю, виховує одну дитину. Нарахована заробітна плата за сумісництвом становить 4500 гривень.

Працівники-сумісники мають право на застосування пільги. Пільга застосовується виключно за одним місцем роботи за вибором працівника на підставі поданої заяви.

Якщо за основним місцем роботи заробітна плата перевищує граничний розмір, працівниця може подати заяву про застосування пільги за місцем роботи за сумісництвом.

Нарахована заробітна плата за сумісництвом (4500 гривень) не перевищує граничний розмір (4660 гривень). База оподаткування ПДФО визначається як різниця між нарахованою заробітною платою (4500 гривень) та підвищеною пільгою на одну дитину (2496 гривень), після чого до цієї різниці застосовується ставка 18%.

 

Приклад 5. Одночасне застосування декількох пільг на дітей та відображення в додатку 4ДФ

Працівниця виховує трьох дітей віком до 18 років, одна з яких є дитиною з інвалідністю. Нарахована заробітна плата становить 12000 гривень.

За загальним правилом, при наявності права на декілька пільг застосовується одна більшого розміру. Винятком є випадок виховання трьох і більше дітей, серед яких є дитина з інвалідністю — у цьому разі пільги підсумовуються:

• на дитину з інвалідністю застосовується підвищена пільга (2496 гривень);
• на двох інших дітей застосовується звичайна пільга (1664 гривні помножено на 2, що дорівнює 3328 гривень).

Загальний розмір пільги становить 5824 гривні (2496 грн + 3328 грн).

Граничний розмір доходу для застосування пільги збільшується кратно кількості дітей і становить 13980 гривень (4660 гривень помножено на 3). Нарахована заробітна плата (12000 гривень) не перевищує цей граничний розмір.

Порядок відображення у додатку 4ДФ за роз'ясненнями податкових органів:

1. У першому рядку зазначається податковий номер, нарахована заробітна плата, утриманий ПДФО (з урахуванням загальної суми пільги), військовий збір, ознака доходу 101 у графі 6 та ознака підвищеної пільги 02 у графі 9.
2. У другому рядку зазначається лише податковий номер, ознака доходу 101 у графі 6 та ознака пільги на дітей 04 у графі 9 (сумові показники в цьому рядку не заповнюються).

 

Приклад 6. Виплати, що не входять до складу заробітної плати при визначенні права на пільгу

Податкова соціальна пільга застосовується виключно до заробітної плати. Виплати, які не належать до заробітної плати, не враховуються при порівнянні доходу з граничним розміром і до них пільга не застосовується.

При звільненні працівника за скороченням нараховано:

• заробітну плату за відпрацьований час — 3300 гривень;
• компенсацію за невикористану відпустку — 1100 гривень;
• вихідну допомогу — 9000 гривень.

Вихідна допомога не є заробітною платою. Загальна сума заробітної плати та компенсації становить 4400 гривень (3300 грн + 1100 грн), що не перевищує граничний розмір (4660 гривень).

До суми 4400 гривень застосовується звичайна пільга (1664 гривні), після чого розраховується ПДФО за ставкою 18%.

З вихідної допомоги (9000 гривень) ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5% утримуються в повному обсязі без застосування пільги.

У додатку 4ДФ виплати відображаються окремими рядками:

• заробітна плата та компенсація — з ознакою доходу 101 та ознакою пільги 01 у графі 9;
• вихідна допомога — з ознакою доходу 127 (інші доходи) без зазначення пільги.

При застосуванні пільги слід враховувати перехідні виплати (відпускні та лікарняні): з метою порівняння з граничним розміром доходу вони відносяться до місяців, за які нараховані.

 

Особливості застосування пільги при звільненні та повторному прийнятті протягом одного місяця

Податкова соціальна пільга надається лише за одним місцем роботи. Вона застосовується включно з місяцем звільнення працівника.

Якщо працівник звільнився і в тому ж місяці був прийнятий на роботу (до того ж або до іншого роботодавця), пільга за новим місцем роботи у цьому місяці не застосовується, оскільки вона вже була використана при звільненні. Застосування пільги двома роботодавцями в одному місяці є порушенням правил, що тягне за собою відповідальність для працівника. При прийнятті на роботу не з першого числа місяця заяву про застосування пільги доцільно подавати з наступного місяця.

 

Застосування пільги при виплаті авансу

При нарахуванні та виплаті заробітної плати за першу половину місяця (авансу) податкова соціальна пільга не застосовується. Вона застосовується виключно при остаточному розрахунку ПДФО за підсумками загального нарахованого доходу за весь місяць.